10 апреля 2019 года г.Улан-Удэ
Советский районный суд г.Улан-Удэ в составе судьи Матвеевой Н.А., при секретаре Цыдендоржиевой Т.Е., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по искам Тагаров В.В., Тагарова Н.В. к Межрайонной ИФНС России ... по РБ о признании решения незаконным и возложении обязанности произвести перерасчет,
Установил:
В суд обратился Тагаров В.В. с административным исковым заявлением в котором, с учетом заявленного уточнения, просит признать решение ... от 17.12.2018г. об отказе в перерасчете налога на имуществофизических лиц, земельного налога за 2017 год, незаконным; обязать ответчика произвести перерасчет налога на имущество физических лиц за 2017 год в отношении здания с жилым домом в мансарде по адресу ...А, с кадастровым номером ...; земельного налога за 2017 год, в отношении земельного участка по адресу ...А, с кадастровым номером ..., с учетом жилого помещения; выписать новое налоговое уведомление.
В обоснование заявленных требований указал, что Тагаров В.В. в 2017 году являлся собственником доли в здании с жилым домом в мансарде по адресу ...А, с кадастровым номером ... и собственником доли земельного участка по адресу ..., с кадастровым номером ....
Межрайонная ИФНС России №2 по ... предъявила налоговое уведомление ... от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налогов за 2017 год. В налоговом уведомлении содержатся данные не соответствующие имеющимся документам по расчету налога на имущество физических лиц и земельного налога.
В расчете налога на имущество физических лиц за 2017 год в отношении всего здания с жилым домом в мансарде (кадастровый ...) по адресу ..., применена налоговая ставка 0.5 %. Мансарда является жилым домом.
В соответствии с решением Улан-Удэнского городского Совета депутатов от 20.11.2014г. ... «Об установлении и введении в действие налога на имущество физических лиц» налоговые ставки определены в следующих размерах: п. 3.1 - 0,1 процента в отношении жилых домов, жилых помещений; п. 3.3 - 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.
здания с жилым домом в мансарде составляет 393,9 кв. метров. Площадь жилого помещения в мансарде составляет 147,2 кв. метра, площадь нежилой части здания равна 246.7 кв. м.
При налогообложении здания с жилым домом в мансарде (кадастровый ...) должна применяться налоговая ставка: 0,1 % в отношении жилого дома в мансарде площадью 147,2 кв. метра, 0,5 % в отношении остальной части здания площадью 246.7 кв. м.
В расчете земельного налога за 2017 год в отношении земельного участка по адресу: ..., с кадастровым номером ... применена налоговая ставка 1,50%.
На земельном участке по адресу: ..., с кадастровым номером ... расположено здание с жилым домом в мансарде. Мансарда является жилым домом.
В соответствии с решением Улан-Удэнского городского Совета депутатов от ДД.ММ.ГГГГ ... об установлении и введении в действие земельного налога на территории ..., налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах: 0,3% от налоговой базы в отношении земельных участков занятыхжилищным фондом (за исключением доли в праве на земельный участок,приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду); 1,5% от налоговой базы в отношении прочих земельных участков.
здания расположенного на земельном участке, составляет 393,9 кв. метров. ... жилого помещения в мансарде составляет 147,2 кв. метра. По отношению к общей площади здания площадь жилого помещения в мансарде составляет 37,37%. По отношению к общей площади здания площадь нежилой части здания составляет 62,63%. ... земельного участка составляет 497 кв. метров, соответственно: 37,37% составит 185,73 кв. метров, это доля, приходящаяся на жилой фонд, облагается земельным налогом по ставке 0,3% и 62,63% составит 311,27 кв. метров, это доля, не относящаяся к жилому фонду, облагается земельным налогом по ставке 1,5%.
Порядок применения налоговой ставки земельного налога в отношении единого земельного участка, на котором наряду с другими объектами находятся объекты жилищного фонда, разъяснен в письме Министерства финансов Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ .... Письмо направлено для руководства и использования в работе налоговых органов Федеральной налоговой службой России письмом от ДД.ММ.ГГГГ № ММ-6-21/764.
В жилом помещении мансарды здания (кадастровый ...) по адресу ..., истец проживает со своей семьёй, прописан 24.09.2007г. Ранее при налогообложении всегда применялась ставка 0,1%. Жилой дом в мансарде построен в соответствии с действующим законодательством, получено разрешение на строительство, после введения объекта в эксплуатацию получено разрешение на ввод объекта в эксплуатацию и зарегистрировано право в ЕГРН в 2006 году.
ДД.ММ.ГГГГ истец подал в Межрайонную ИФНС России ... по ... заявление о перерасчете налоговых платежей за 2017 год, с приложением всех имеющихся у него документов и обоснованием требований. Письмом МРИ ФНС РФ ... от 17.12.2018г. было отказано в перерасчете налоговых платежей.
ДД.ММ.ГГГГ истец подал жалобу в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ. В удовлетворении жалобы было отказано.
Отказ в перерасчете налога на имущество физических лиц и земельного налога за 2017 год является незаконным, нарушает права и законные интересы, завышенная сумма налогов причиняет материальный ущерб. Межрайонная ИФНС России ... по ... ссылается на данные представляемые управлением Росреестра по ..., в данных не отражено жилое помещение в здании с жилым домом в мансарде (кадастровый ...) по адресу ... в ответе указано, что объектом налогообложения в данном случае является иное здание, и что в налоговом законодательстве не предусмотрена возможность различного налогообложения частей одного объекта недвижимости, когда в одном объекте недвижимости имеется жилое и нежилое помещение, имеется пробел в законодательстве. Конституция Российской Федерации и действующее законодательство гарантирует равные права всем налогоплательщикам. В соответствии с п. 7 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации: все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. В соответствии с налоговым законодательством жилые и нежилые объекты недвижимости облагаются налогом по разным ставкам. Согласно п. 6 ст. 15 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации: при отсутствии норм права, регулирующих спорные отношения, к таким отношениям, если это не противоречит их существу, суд применяет нормы права, регулирующие сходные отношения (аналогия закона). В настоящем случае необходимо применять соответствующие налоговые ставки к жилым и нежилым помещениям при налогообложении здания с жилым домом в мансарде (кадастровый ...) по адресу ....
Кроме того, в суд обратилась Тагарова Н.В. с административным исковым заявлением в котором, с учетом заявленного уточнения, просит признать решение ... от 17.12.2018г. об отказе в перерасчете налога на имуществофизических лиц, земельного налога за 2017 год, незаконным; обязать ответчика произвести перерасчет налога на имущество физических лиц за 2017 год в отношении здания с жилым домом в мансарде по адресу ...А, с кадастровым номером ...; земельного налога за 2017 год, в отношении земельного участка по адресу ...А, с кадастровым номером ..., с учетом жилого помещения; выписать новое налоговое уведомление.
В обоснование заявленных требований указала, что Тагарова Н.В. в 2017 году являлась собственником доли в здании с жилым домом в мансарде по адресу ...А, с кадастровым номером ... и собственником доли земельного участка по адресу ...А, с кадастровым номером ...
Межрайонная ИФНС России ... по ... предъявила налоговое уведомление ... от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налогов за 2017 год. В налоговом уведомлении содержатся данные не соответствующие имеющимся документам по расчету налога на имущество физических лиц и земельного налога. Доводы иска Тагарова Н.В. идентичны указанным выше.
Определением суда от ДД.ММ.ГГГГг. указанные дела, в соответствие со ст. 136 КАС РФ, объединены в одно производство.
В судебном заседании административные истцы Тагаров В.В. и Тагарова Н.В. доводы искового заявления поддержали в полном объеме, настаивали на удовлетворении требований.
Представитель Межрайонной ИФНС России №2 по РБ Бутин Г.Н., действующий на основании доверенности, просил в удовлетворении требований истцов отказать, ссылаясь на представленный письменный отзыв.
Представитель Управления Росреестра по РБ в судебное заседание не явился, извещены надлежащим образом.
Выслушав участвующих в деле лиц, изучив материалы дела, суд приходит к следующему.
В соответствии с ч.8 ст. 226 КАС РФ, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление. При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 настоящей статьи, в полном объеме.
Таким образом, основанием к удовлетворению заявления может служить нарушение требований законодательства хотя бы по одному из оснований, свидетельствующих о незаконности принятых решений, совершенных действий (бездействия), и данными решениями, действиями (бездействиями) были нарушены права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление.
Проверяя соблюдение истцом срока для обращения в суд, суд считает, что административным истцом данный срок соблюден.
Вместе с тем, требования административного истца удовлетворению не подлежат, в связи со следующим.
Судом установлено и следует из материалов реестрового дела, что истцам Тагаров В.В. и Тагарова Н.В. с 2007г. принадлежало на праве общей долевой собственности по ? доли следующее имущество: здание с жилым домом в мансарде по адресу ..., с кадастровым номером ...; земельный участок по адресу ... с кадастровым номером ....
На основании договора дарения от ДД.ММ.ГГГГг. Тагарова Н.В. принадлежащую ей ? долю на здание с жилым домом в мансарде по адресу ... с кадастровым номером ...; земельный участок по адресу ..., с кадастровым номером ..., подарила Тагаров В.В.
Из сведений об основных характеристиках объекта недвижимости следует, что здание с кадастровым номером ... площадью 393,9 кв.м. имеет назначение «нежилое», наименование «двухэтажное здание с жилым домом в мансарде.
Согласно технического паспорта по состоянию на 16.10.2006г., административное здание используется как учреждение – 2 этажа, жилое - мансардный этаж (жилая площадь 73,1 кв.м.).
В соответствии со ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.
Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которые возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.
В соответствии с пп.1, 2 ст. 408 НК РФ сумма налога на имущество исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 НК РФ.
Согласно п.1 ст. 402 НК РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 402 НК РФ, в котором указывается, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, за исключением объектов, указанных в пункте 3 настоящей статьи, определяется исходя из их инвентаризационной стоимости.
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 настоящей статьи (п.1 ст. 406 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 406 Кодекса в случае определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения налоговые ставки устанавливаются в размерах, не превышающих:
1)
0,1 % в отношении: жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат; объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом; единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом; гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 настоящего пункта; хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;
2 % в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей;
0,5 % в отношении прочих объектов налогообложения.
Начисление налога на имущество физических лиц ответчиком за 2017г. произведено верно по ставке 0.5 % в соответствии с пп. 3, п.2 ст. 406 Кодекса, т.к. объект - административное здание – двухэтажное с жилым мансардным этажом относится к иным строениям, помещениям и сооружениям.
Согласно п.п.1, 3 ст. 396 НК РФ сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 настоящей статьи.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.
В соответствии со ст. 390, п.1 ст. 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, при этом кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ.
Пунктом 4 статьи 391 НК РФ установлено, что для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.
Согласно п.1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ, а также п. 4 Положения о земельном налоге на территории ..., утвержденного решением Улан-Удэнского городского Совета депутатов от 20.10.2005г. ..., в отношении прочих земельных участков, налоговая ставка составляет 1,5% от налоговой базы (в ред. Решения Улан-Удэнского городского Совета депутатов от ДД.ММ.ГГГГ N 259-20).
Коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде (ст. 396 НК РФ).
В соответствии с п. 4 раздела III Решения Улан-Удэнского городского Совета депутатов от ДД.ММ.ГГГГ N 266-32 (ред. от ДД.ММ.ГГГГ) "Об установлении и введении в действие земельного налога на территории ..." (вместе с "Положением о земельном налоге на территории ...") налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах:
0,0001 % от налоговой базы, в отношении земельных участков, предоставленных для строительства многоуровневых и подземных паркингов (стоянок) и введенных в эксплуатацию с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, с количеством машино-мест согласно технической документации не менее 100 единиц;
0,3 % от налоговой базы в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;
0,3 % от налоговой базы в отношении земельных участков, предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;
0,3 % от налоговой базы в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;
0,3 % от налоговой базы в отношении земельных участков, отнесенных к землям особо охраняемых природных территорий, природоохранного и историко-культурного назначения;
1,5 % от налоговой базы в отношении прочих земельных участков.
Таким образом, начисление земельного налога по земельному участку с кадастровым номером ... ответчиком произведено верно по действующим ставкам Решения Улан-Удэнского городского Совета депутатов на основании сведений, полученных от органов Росреестра, согласно которым земельный участок относится в связи с назначением земель для иных видов использования, характерных для населенных пунктов.
Доводы стороны истца о необходимости применения письма Министерства финансов Российской федерации от 26.07.2006г. ... по вопросам, связанным с уплатой налога на имущество организаций и земельного налога в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса и земельных участков, на которых они расположены, суд находит несостоятельными, поскольку указанные в письме разъяснения к существу рассматриваемого вопроса не относятся.
Исходя из совокупности установленных обстоятельств, суд находит доводы административного искового заявления необоснованными и, учитывая, что оспариваемые решения приняты лицом, в рамках, предоставленных действующим законодательством полномочий, соответствует закону, не нарушает права и законные интересы истца, оснований для удовлетворения иска не имеется.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд
Решил:
Требования Тагаров В.В., Тагарова Н.В. к МРИ ФНС №2 по РБ оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Бурятия путем подачи апелляционной жалобы в течение месяца через Советский районный суд ....
Решение в окончательной форме принято 15.04.2019г.
Судья Н.А.Матвеева