Учетная политика автономного учреждения для целей бухгалтерского учета
(приложение к приказу об учетной политике автономного образовательного учреждения)

Приложение N 1 к Приказу от 25.12.2009 N 7

Учетная политика автономного учреждения для целей бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет в автономном учреждении ведется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и положениями по бухгалтерскому учету, распространяющими свое действие на некоммерческие организации. При этом учитывается правовое положение учреждения, определенное в Федеральном законе от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях".

Форма бухгалтерского учета. Информация, содержащаяся в первичных учетных документах, накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учета по журнально-ордерной форме в электронном виде с использованием программно-прикладного продукта. При этом основанием для отражения данных в программе являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также справки бухгалтера по "ручным" операциям, в отношении которых исполнителем составляется отдельный документ.

Правила документооборота и технология обработки учетной информации. Первичные документы, принимаемые к учету, составляются с применением унифицированных форм документов либо форм, разработанных учреждением самостоятельно. Формы документов приведены в Приложении N 3 к Приказу об учетной политике.

Инвентаризация. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности инвентаризация всего имущества АУ, независимо от его местонахождения, и всех видов финансовых обязательств проводится в декабре текущего года, а также в иных установленных законодательством случаях. Инвентаризация денежных средств АУ проводится:
- два раза в месяц;
- раз в месяц;
- один раз в квартал.

Система внутреннего контроля организации включает в себя следующие элементы:
- проверка учета средств, расчетов с покупателями, активов и обязательств;
- контроль первичной учетной документации и правовых аспектов осуществляемых хозяйственных операций.

Критерий существенности. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет пять процентов.

Раздельный учет по основной и коммерческой деятельности
В автономном учреждении ведется раздельный учет доходов и расходов, относящихся к основной и приносящей доходы деятельности. Для организации раздельного учета расходов и доходов, связанных с уставной и приносящей доходы деятельностью, в АУ проводятся следующие мероприятия:
- в структуре учреждения формируются два подразделения с условными названиями: "коммерческий отдел" и "отдел уставной деятельности";
- определяется состав работников, которые заняты в коммерческом отделе;
- направление (вид) приносящей доход деятельности автономного учреждения отражается в наименовании должностей сотрудников и в их должностных инструкциях;
- каждый объект имущества организации (основные средства, МПЗ, НМА и т.д.) приказом руководителя распределяется между данными двумя видами деятельности. В том случае, когда это сделать невозможно, указываются проценты использования объекта между двумя видами деятельности;
- расходы АУП таким же образом распределяются между двумя видами деятельности;
- любые другие виды расходов, предпринимательский характер которых не очевиден, покрываются за счет целевых поступлений и прибылью, остающейся в распоряжении АУ.

Целевое финансирование
Учет средств целевого финансирования ведется на субсчетах, открытых к счету 86, в разрезе источников поступления:
- субсидии учредителя учреждения, в том числе:
а) субсидии на возмещение нормативных затрат автономного учреждения при оказании им социальных услуг в соответствии с заданием учредителя;
б) субсидии на возмещение нормативных затрат по содержанию недвижимого и особо ценного движимого имущества;
- пожертвования от частных лиц и компаний;
- благотворительная помощь;
- иные целевые поступления АУ.

Расходы, произведенные за счет целевых средств, отражаются на счетах учета расходов по обычным видам деятельности (20, 26), которые затем закрываются на счет 86 по соответствующим источникам финансирования расходов. К расходам, списываемым за счет целевых средств, относятся: стоимость МПЗ, услуг сторонних организаций, коммунальные платежи, зарплата сотрудников автономного учреждения, в том числе руководителя и бухгалтера, аренда помещений организации (кроме помещений, используемых для коммерческой деятельности, при наличии строго раздельного учета) и другие расходы. Если руководитель и бухгалтер организации часть своего рабочего времени посвящают приносящей доходы деятельности, то соответствующие расходы должны учитываться отдельно, с отнесением их на эту деятельность.

Информация об использовании выделенных средств (по форме, структуре, составу источников поступления и направлениям использования) раскрывается в отчете о целевом использовании полученных средств (форма N 6, утвержденная Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н).

Приносящая доходы деятельность
Для учета доходов от приносящей доходы деятельности применяются субсчета, открытые к счету 90 "Продажи". Расходы, связанные с осуществлением коммерческой деятельности, относятся в дебет счета 20 "Основное производство" (по соответствующим субсчетам). При этом в составе расходов, относимых на коммерческую деятельность, автономное учреждение может учесть только те расходы, которые прямо и непосредственно связаны с оказанием платных услуг.
Прибыль от коммерческой деятельности автономного учреждения направляется на финансирование выполнения уставных задач. В связи с этим чистая прибыль отражается заключительными оборотами в конце отчетного периода в составе целевых источников финансирования (Дебет 84 Кредит 86-4).

Основные средства
Критерий отнесения имущества к объектам основных средств. Имущество, приобретаемое для ведения деятельности и используемое свыше 12 месяцев, учитывается в составе объектов основных средств, если его стоимость составляет не менее 20 000 руб. В учете ОС отражается на счете 01 в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы". Одновременно на сумму финансирования производится запись по дебету счета 86 в корреспонденции с кредитом счета 83.

Раздельный учет основных средств:
- приобретенных на денежные средства, выделенные учредителем, за счет целевых поступлений, в том числе:
а) недвижимого имущества;
б) особо ценного движимого имущества;
- приобретенных за счет доходов от предпринимательской деятельности.

Формирование первоначальной стоимости ОС. Стоимость объектов, используемых только в не облагаемой НДС деятельности, в учете включает предъявленный поставщиком налог, который в учете отдельно не выделяется. Основные средства, предназначенные для облагаемой деятельности, оцениваются в учете без предъявляемого к вычету НДС (Дебет 68-2 Кредит 19-1-3). Если же основные средства используются в облагаемой и необлагаемой деятельности, то предъявленный налог отражается на субсчете 19-1-1. Далее налог пропорционально по итогам квартала распределяется между субсчетами 19-1-2 (в части необлагаемых операций) и 19-1-3 (в части облагаемых операций). С указанных субсчетов налог соответственно относится на стоимость ОС (Дебет 08 Кредит 19-1-2) и принимается к вычету (Дебет 68-2 Кредит 19-1-3).

Определение сроков полезного использования. Объекты основных средств включаются в состав амортизационных групп исходя из сроков полезного использования, способа начисления амортизации и сходных функциональных признаков. Сроки полезного использования по вновь вводимым в эксплуатацию основным средствам устанавливаются приказом руководителя по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. По основным средствам, которые не указаны в Классификации, срок полезного использования определяется исходя из отраженного в технической документации срока эксплуатации, а при отсутствии таких сведений - исходя из ожидаемого срока полезного использования.
В случае наличия у одного инвентарного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых отличаются более чем на 30% (уровень существенности по срокам полезного использования), данные составляющие учитываются как отдельные инвентарные объекты.

Способ начисления износа по объектам ОС - линейный, износ начисляется ежемесячно.

Учет ремонта объектов ОС. Затраты на ремонт отражаются в бухгалтерском учете:
- в отчетном периоде в составе расходов по обычным видам деятельности;
- списываются за счет суммы созданного резерва.

Материальные запасы
Критерий отнесения имущества к материальным запасам. К таким активам относится имущество со сроком полезного использования до 12 месяцев и имущество со СПИ более года стоимостью менее 20 000 руб.

Порядок оценки и учета. Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету:
- по фактической стоимости приобретения с применением счета 10;
- по учетным ценам с применением счетов 10, 15, 16.

Вариант учета транспортно-заготовительных расходов:
- использование отдельного счета 15 для учета ТЗР;
- отнесение ТЗР на отдельный субсчет, открытый к счету 10;
- прямое включение ТЗР в стоимость материальных ценностей.

Формирование стоимости МПЗ. Стоимость материалов, используемых в не облагаемой НДС деятельности, в учете включает предъявленный поставщиком налог (Дебет 10 Кредит 19-3-2). Материальные ценности, предназначенные для облагаемой деятельности, оцениваются в учете без предъявляемого к вычету НДС (Дебет 68-2 Кредит 19-3-3). Если же МПЗ используются в облагаемой и необлагаемой деятельности, то предъявленный НДС отражается на отдельном субсчете 19-3-1. Далее по итогам квартала налог распределяется пропорционально между субсчетами второго порядка 19-3-2 (в части необлагаемых операций) и 19-3-3 (в части облагаемых операций). С указанных субсчетов налог относится на стоимость приобретенных МПЗ (Дебет 10 Кредит 19-3-2) и принимается к вычету (Дебет 68-2 Кредит 19-3-3) в соответствующей части.

Способ оценки материальных запасов при отпуске в эксплуатацию:
- по средней себестоимости;
- по себестоимости каждой единицы;
- по себестоимости первых по времени приобретения запасов (ФИФО).

Списание материальных ценностей:
- со счета учета материалов на счета учета расходов (20, 26);
- со счета учета материалов в дебет счета 86  3 .

3 Данный способ используется в том случае, если источниками формирования имущества АУ являются только целевые средства (учреждение не занимается деятельностью, приносящей доход).

Учет библиотечного фонда:
- с использованием счетов учета материалов;
- с использованием счета учета ОС с организацией аналитического учета.

Учет специальной одежды:
- установление порядка списания стоимости одежды (единовременно при выдаче в эксплуатацию, равномерно в течение срока носки, единовременно по завершении срока носки);
- определение порядка учета в зависимости от источника финансирования:
а) за счет целевого финансирования от учредителя (в корреспонденции со счетом 86);
б) за счет выделенных на эти цели средств ФСС (в корреспонденции со счетом 69);
в) за счет поступлений от коммерческой деятельности (в корреспонденции со счетом 20).

Учет отдельных видов расходов
В составе доходов по обычным видам деятельности признаются:
- поступления от оказания платных услуг населению;
- иные поступления, связанные с оказанием услуг.

В составе прочих доходов выделяются:
- поступления от аренды имущества, которым владеет автономное учреждение;
- иные доходы, не относящиеся к доходам по обычным видам деятельности.

В составе расходов по обычным видам деятельности признаются:
- выбытие активов, связанных с оказанием платных услуг населению;
- иные затраты, связанные с обычными видами деятельности.

В составе прочих расходов выделяются:
- затраты по предоставлению имущества автономного учреждения в аренду;
- иные расходы, не относящиеся к расходам по обычным видам деятельности.

Общехозяйственные расходы распределяются между видами деятельности, финансируемыми:
- за счет целевых поступлений;
- за счет доходов от оказания платных услуг населению.
Показателем распределения данных расходов АУ является:
- сумма поступлений, связанная с целевым и коммерческим финансированием;
- фактические площади, на которых осуществляется каждое направление деятельности;
- иной выбранный АУ показатель распределения расходов.

Оплата подписки на периодические печатные издания в сфере образования, здравоохранения, культуры отражается в составе выданной издателю предоплаты (дебиторская задолженность).

Операции в иностранной валюте
Курс иностранной валюты к рублю, применяемый для отражения операций в валюте:
- курс ЦБ РФ на дату совершения операции;
- средний курс, исчисленный за месяц или более короткий период  1 .

1 Уровень существенности равен 5%, в пределах которого изменение курса валюты по отношению к рублю считается несущественным и дает право использовать АУ средний курс.

Обособленные подразделения
Учет в филиалах и обособленных подразделениях АУ ведется:
- с использованием счета 79 в подразделениях, выделенных на отдельный баланс;
- без использования счета 79 в подразделениях, не выделенных на отдельный баланс.

Резервы
Резервы по сомнительным долгам, на оплату отпусков, на покрытие непредвиденных затрат:
- не создаются;
- создаются.



Источник - "Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, № 4