Тест "Временные разницы по доходам и расходам, признаваемые для целей бухгалтерского и налогового учета"
Приложение к Методическим рекомендациям Минфина РФ от 23.04.2004
ТЕСТ "ВРЕМЕННЫЕ РАЗНИЦЫ ПО ДОХОДАМ И РАСХОДАМ, ПРИЗНАВАЕМЫЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА"
------------------------------------------------------------------
¦Наименование аудируемого лица ¦ ¦РД 4д ¦
+-------------------------------+-------------------------+ ¦
¦Проверяемый период ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------------------------+ ¦
¦ФИО лица, составившего документ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------------------------+ ¦
¦Дата составления документа ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------------------------+ ¦
¦ФИО лица, проверявшего документ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------------------------+ ¦
¦Дата проверки документа ¦ ¦ ¦
--------------------------------+-------------------------+-------
-------------------------------------------------------------------
¦ N ¦ Временные налоговые разницы ¦Отметка о¦Примечание¦
¦ п/п ¦ ¦ наличии ¦ ¦
¦ ¦ ¦(Да/Нет) ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦Вычитаемые временные разницы ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+---------+----------+
¦Разницы по времени признания ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+---------+----------+
¦1. ¦По доходам ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦1.1. ¦Доходы в виде безвозмездно полученно-¦ ¦ ¦
¦ ¦го амортизируемого имущества ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦1.2. ¦Сумма процентов по договорам займа, ¦ ¦ ¦
¦ ¦кредита, начисленные по истечении ¦ ¦ ¦
¦ ¦срока договора ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦1.3. ¦Полученные доходы в виде авансов при ¦ ¦ ¦
¦ ¦использовании кассового метода опре- ¦ ¦ ¦
¦ ¦деления доходов и расходов в целях ¦ ¦ ¦
¦ ¦налогообложения, а в целях бух. учета¦ ¦ ¦
¦ ¦- исходя из допущения временной опре-¦ ¦ ¦
¦ ¦деленности фактов хозяйственной дея- ¦ ¦ ¦
¦ ¦тельности ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦1.4. ¦Прочие (указать) ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦2. ¦По расходам ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦2.1. ¦Излишне уплаченный налог, сумма кото-¦ ¦ ¦
¦ ¦рого не возвращена в организацию, а ¦ ¦ ¦
¦ ¦принята к зачету при формировании ¦ ¦ ¦
¦ ¦налогооблагаемой прибыли в следующем ¦ ¦ ¦
¦ ¦за отчетным или в последующих отчет- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ных периодах ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦2.2. ¦Убытки, перенесенные на будущее, не ¦ ¦ ¦
¦ ¦использованные для уменьшения налога ¦ ¦ ¦
¦ ¦на прибыль в отчетном периоде, но ко-¦ ¦ ¦
¦ ¦торые будут приняты в целях налогооб-¦ ¦ ¦
¦ ¦ложения в последующих отчетных перио-¦ ¦ ¦
¦ ¦дах, если иное не предусмотрено зако-¦ ¦ ¦
¦ ¦нодательством РФ о налогах и сборах ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦2.3. ¦Применение, в случае продажи объектов¦ ¦ ¦
¦ ¦основных средств, разных правил приз-¦ ¦ ¦
¦ ¦нания для целей бухгалтерского учета ¦ ¦ ¦
¦ ¦и целей налогообложения остаточной ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимости объектов основных средств и¦ ¦ ¦
¦ ¦расходов, связанных с их продажей ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦2.4. ¦Применение, в случае уступки права ¦ ¦ ¦
¦ ¦требования, срок исполнения обяза- ¦ ¦ ¦
¦ ¦тельств по которым в соответствии с ¦ ¦ ¦
¦ ¦условиями договора истек к моменту ¦ ¦ ¦
¦ ¦уступки, разных правил признания для ¦ ¦ ¦
¦ ¦целей бухгалтерского учета и целей ¦ ¦ ¦
¦ ¦налогообложения 50% суммы убытка ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦2.5. ¦Наличия кредиторской задолженности за¦ ¦ ¦
¦ ¦приобретенные товары, работы, услуги ¦ ¦ ¦
¦ ¦при использовании кассового метода ¦ ¦ ¦
¦ ¦определения доходов и расходов в це- ¦ ¦ ¦
¦ ¦лях налогообложения, а в целях бух. ¦ ¦ ¦
¦ ¦учета - исходя из допущения временной¦ ¦ ¦
¦ ¦определенности фактов хозяйственной ¦ ¦ ¦
¦ ¦деятельности ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦2.6. ¦Прочие (указать) ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦Разницы по оценке ¦
+-----------------------------------------------------------------+
¦3. ¦По расходам ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦3.1. ¦Накопленная амортизация актива, пока-¦ ¦ ¦
¦ ¦занная в бух. отчетности, превышает ¦ ¦ ¦
¦ ¦амортизацию, принимаемую для целей ¦ ¦ ¦
¦ ¦налогообложения (применение разных ¦ ¦ ¦
¦ ¦способов расчета амортизации и сроков¦ ¦ ¦
¦ ¦полезного использования) ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦3.2. ¦Стоимость материалов, списанных в ¦ ¦ ¦
¦ ¦бухгалтерском учете, превышает стои- ¦ ¦ ¦
¦ ¦мость материалов, принимаемая для це-¦ ¦ ¦
¦ ¦лей налогообложения (применение ¦ ¦ ¦
¦ ¦различных способов списания материа- ¦ ¦ ¦
¦ ¦лов) ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦3.3. ¦Прямые расходы, принимаемые в бух. ¦ ¦ ¦
¦ ¦учете, превышают прямые расходы для ¦ ¦ ¦
¦ ¦целей налогообложения (применение ¦ ¦ ¦
¦ ¦различных способов определения стои- ¦ ¦ ¦
¦ ¦мости НЗП) ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦3.4. ¦Применение разных способов признания ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходов: в бух. учете - путем ¦ ¦ ¦
¦ ¦создания резервов и в налоговом учете¦ ¦ ¦
¦ ¦- путем включения фактически ¦ ¦ ¦
¦ ¦произведенных затрат в расходы ¦ ¦ ¦
¦ ¦отчетного периода, например ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦3.4.1.¦ расходы на ремонт (ст. 260, 324 НК)¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦3.4.2.¦ списание сомнительных долгов ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦3.4.3.¦ расходы на оплату отпусков ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦3.5. ¦Разница между суммой начисленного ре-¦ ¦ ¦
¦ ¦зерва по сомнительным долгам по пра- ¦ ¦ ¦
¦ ¦вилам бухгалтерского и налогового ¦ ¦ ¦
¦ ¦учета ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦3.6. ¦Прочие (указать) ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦Налогооблагаемые разницы ¦
+-----------------------------------------------------------------+
¦Разницы по времени признания ¦
+-----------------------------------------------------------------+
¦1. ¦По доходам ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦1.1. ¦Признание выручки от продажи товаров,¦ ¦ ¦
¦ ¦работ, услуг в виде доходов от обыч- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ных видов деятельности отчетного пе- ¦ ¦ ¦
¦ ¦риода, а также признание процентных ¦ ¦ ¦
¦ ¦доходов для целей бух. учета, исходя ¦ ¦ ¦
¦ ¦из допущения временной определенности¦ ¦ ¦
¦ ¦фактов хозяйственной деятельности, а ¦ ¦ ¦
¦ ¦для целей налогообложения - по кас- ¦ ¦ ¦
¦ ¦совому методу ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦2. ¦По расходам ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦2.1. ¦Расходы будущих периодов: ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦2.1.1.¦ программное обеспечение (если в до-¦ ¦ ¦
¦ ¦ говоре не установлен срок использо-¦ ¦ ¦
¦ ¦ вания, то в налоговом учете призна-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ются расходами единовременно) ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦2.1.2.¦ расходы по страхованию (если в до- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ говоре установлен график платежей, ¦ ¦ ¦
¦ ¦ то признаются в налоговом учете ¦ ¦ ¦
¦ ¦ согласно графику платежей по мере ¦ ¦ ¦
¦ ¦ списания средств со счета; если ¦ ¦ ¦
¦ ¦ предусмотрен разовый платеж, то - ¦ ¦ ¦
¦ ¦ равномерно в течение срока действия¦ ¦ ¦
¦ ¦ договора) ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦2.2. ¦Отсрочка или рассрочка по уплате на- ¦ ¦ ¦
¦ ¦лога на прибыль ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦2.3. ¦Прочие (указать) ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦Разниицы по оценке ¦
+-----------------------------------------------------------------+
¦3. ¦По расходам ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦3.1. ¦Амортизация, принимаемая для целей ¦ ¦ ¦
¦ ¦налогообложения превышает накопленную¦ ¦ ¦
¦ ¦амортизацию, показанную в бух. отчет-¦ ¦ ¦
¦ ¦ности (применение разных способов ¦ ¦ ¦
¦ ¦расчета амортизации и сроков полез- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ного использования) ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦3.2. ¦Применение разных способов признания ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходов: в бухгалтерском учете - ¦ ¦ ¦
¦ ¦путем создания резервов и в налоговом¦ ¦ ¦
¦ ¦учете - без создания резервов по пра-¦ ¦ ¦
¦ ¦вилам 25 гл. НК РФ, например: ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦3.2.1.¦ расходы на ремонт ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦3.2.2.¦ списание сомнительных долгов ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦3.2.3.¦ расходов на оплату отпусков ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦3.3. ¦Стоимость материалов, принимаемая для¦ ¦ ¦
¦ ¦целей налогообложения, превышает ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимость материалов, списанных в ¦ ¦ ¦
¦ ¦бухгалтерском учете (применение раз- ¦ ¦ ¦
¦ ¦личных способов списания материалов) ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦3.4. ¦Прямые расходы, принимаемые для целей¦ ¦ ¦
¦ ¦налогообложения, превышают прямые ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходы в бух. учете (применение раз-¦ ¦ ¦
¦ ¦личных способов определения стоимости¦ ¦ ¦
¦ ¦НЗП) ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦3.5. ¦Прочие (указать) ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------+---------+----------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-------+-------------------------------------+---------+-----------
Источник - Методические рекомендации Минфина РФ от 23.04.2004