Тест "Анализ учетной политики и влияние на прибыль расхождений в налоговом и бухгалтерском учете"
Приложение к Методическим рекомендациям Минфина РФ от 23.04.2004
ТЕСТ "АНАЛИЗ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ И ВЛИЯНИЕ НА ПРИБЫЛЬ РАСХОЖДЕНИЙ В НАЛОГОВОМ И БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ"
------------------------------------------------------------------
¦Наименование аудируемого лица ¦ ¦РД 4п ¦
+-------------------------------+-------------------------+ ¦
¦Проверяемый период ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------------------------+ ¦
¦ФИО лица, составившего документ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------------------------+ ¦
¦Дата составления документа ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------------------------+ ¦
¦ФИО лица, проверявшего документ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------------------------+ ¦
¦Дата проверки документа ¦ ¦ ¦
--------------------------------+-------------------------+-------
-----------------------------------------------------------------------------------------------------
¦N п/п ¦Виды различий в учете ¦ Отражение в учете ¦Порядок включения ¦ Влияние ¦Учетный¦
¦ ¦ (по объектам учета и +-------------------------------+в базу при расчете¦на прибыль¦регистр¦
¦ ¦ отдельным операциям) ¦по требованиям¦по требованиям ¦налога на прибыль ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦бухгалтерского¦ налогового ¦ в соответствии с ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ учета ¦законодательства¦ гл. 25 НК РФ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦ ¦Активы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦1. ¦Основные средства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦ ¦Различия в оценке ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦1.1. ¦При формировании пер- ¦В сумме расхо-¦В сумме расходов¦Включается в рас- ¦Не образу-¦ ¦
¦ ¦воначальной стоимости ¦дов на приоб- ¦на приобретение ¦чет налогооблагае-¦ет разниц ¦ ¦
¦ ¦ ¦ретение (соо- ¦(сооружение, из-¦мой базы на осно- ¦или вре- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ружение, изго-¦готовление), в ¦вании: ¦менная ¦ ¦
¦ ¦ ¦товление), в ¦том числе: рас- ¦- данных регистров¦разница, ¦ ¦
¦ ¦ ¦том числе: ¦ходы на достав- ¦бухгалтерского ¦образующая¦ ¦
¦ ¦ ¦расходы на ¦ку, погрузку и ¦учета баз дополни-¦отложенное¦ ¦
¦ ¦ ¦доставку, пог-¦разгрузку; ¦тельных корректи- ¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦рузку и раз- ¦расходы на дове-¦ровок; ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦грузку; ¦дение до состоя-¦- отдельных расче-¦ство или ¦ ¦
¦ ¦ ¦расходы на до-¦ния, в котором ¦тов из регистров ¦постоянная¦ ¦
¦ ¦ ¦ведение до со-¦можно использо- ¦налогового учета с¦разница, ¦ ¦
¦ ¦ ¦стояния, в ко-¦вать; ¦учетом корректиро-¦образующая¦ ¦
¦ ¦ ¦тором можно ¦комиссионные во-¦вок по ограничению¦постоянное¦ ¦
¦ ¦ ¦использовать; ¦знаграждения по-¦и оценке ¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦комиссионные ¦средникам; ¦ ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦вознаграждения¦консультацион- ¦ ¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦посредникам; ¦ные, информаци- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦расходы по ¦онные услуги, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦страхованию на¦связанные с при-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦время перевоз-¦обретением; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ки; ¦Ограничения ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦консультацион-¦Не включаются в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ные, информа- ¦стоимость объек-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ционные услу- ¦та следующие ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ги, связанные ¦расходы: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦с приобретени-¦платежи за ре- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ем; ¦гистрацию прав ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦суммовые раз- ¦на недвижимое ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ницы, возник- ¦имущество; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦шие до приня- ¦суммовые разни- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦тия на учет ¦цы, возникшие по¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦объекта; ¦расчетам, свя- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦регистрацион- ¦занным с приоб- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ные сборы ¦ретением ОС; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦(п. 8 ПБУ ¦налоги, учитыва-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦6/01) ¦емые в составе ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦расходов; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦расходы по стра-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦хованию на время¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦перевозки. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦Переоценка ¦Переоценка: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦учитывается ¦до 2002 года ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦при определе- ¦учитываются в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦нии первона- ¦полном объеме; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦чальной стои- ¦на 01.01.2002 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦мости в полном¦учитывается в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦объеме (п. 15 ¦пределах 30% от ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ПБУ 6/01) ¦восстановитель- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ной стоимости ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦основных средств¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦по состоянию на ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦01.01.2001; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦после 2002 г. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦не учитываются ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦(п. 1 ст. 257 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦НК) ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦1.2. ¦При списании на расхо-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ды (амортизация) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦1.2.1.¦По сроку полезного ис-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦пользования ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦ ¦основные средства, ¦В соответствии¦Оставшийся срок ¦Включается в рас- ¦Временная ¦ ¦
¦ ¦введенные в эксплуата-¦с Классифика- ¦полезного ис- ¦чет налогооблагае-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦цию до 01.01.2002 ¦тором, утв. ¦пользования ус- ¦мой базы на осно- ¦образующая¦ ¦
¦ ¦ ¦Постановлением¦танавливается ¦вании отдельных ¦отложенное¦ ¦
¦ ¦ ¦Совмина СССР ¦исходя из факти-¦расчетов из ре- ¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦от 22.10.1990 ¦ческого срока ¦гистров налогового¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦N 1072 ¦использования ¦учета ¦ство или ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦объекта и норма-¦ ¦актив ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦тивного срока ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦полезного ис- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦пользования по ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦амортизационным ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦группам, в соот-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ветствии с Клас-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦сификацией, утв.¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦Постановлением ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦Правительства РФ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦от 01.01.2002 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦N 1 ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦ ¦основные средства, ¦- в соответст-¦В соответствии с¦Включается в рас- ¦Не образу-¦ ¦
¦ ¦введенные в эксплуата-¦вии с Класси- ¦Классификацией, ¦чет налогооблагае-¦ет разниц ¦ ¦
¦ ¦цию после 01.01.2002 ¦фикацией, утв.¦утв. Постановле-¦мой базы на осно- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦Постановлением¦нием Правитель- ¦вании: ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦Правительства ¦ства РФ от ¦- данных регистров¦Временная ¦ ¦
¦ ¦ ¦РФ от ¦01.01.2002 N 1 ¦бухгалтерского ¦разница, ¦ ¦
¦ ¦ ¦01.01.2002 N 1¦ ¦учета без дополни-¦образующая¦ ¦
¦ ¦ ¦- в соответст-¦ ¦тельных корректи- ¦отложенное¦ ¦
¦ ¦ ¦вии с Класси- ¦ ¦ровок; ¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦фикатором, ¦ ¦- данных регистров¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦утв. Постанов-¦ ¦налогового учета ¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦лением Совмина¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦СССР от ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦22.10.1990 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦N 1072 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦1.2.2.¦По способу начисления ¦- линейный ¦По 8 - 10 амор- ¦Включается в рас- ¦Временная ¦ ¦
¦ ¦ ¦способ; ¦тизационным ¦чет налогооблагае-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦ ¦- способ ¦группам: ¦мой базы на осно- ¦образующая¦ ¦
¦ ¦ ¦уменьшаемого ¦- линейный ме- ¦вании: ¦отложенный¦ ¦
¦ ¦ ¦остатка; ¦тод. ¦- данных регистров¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦- способ спи- ¦По остальным ¦бухгалтерского ¦актив или ¦ ¦
¦ ¦ ¦сания стоимос-¦амортизационным ¦учета без дополни-¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦ти по сумме ¦группам: ¦тельных корректи- ¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦чисел лет сро-¦- линейный ме- ¦ровок; ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ка полезного ¦тод; ¦- данных регистров¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦использования;¦- нелинейный ме-¦налогового учета ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- способ спи- ¦тод ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦сания стоимос-¦(п. 1 и п. 3 ст. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ти пропорцио- ¦259 НК) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦нально объему ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦продукции (ра-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦бот) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦(п. 18 ПБУ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦6/01) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦1.2.3.¦По применению специ- ¦Срок полезного¦- применяются в ¦Включается в рас- ¦Временная ¦ ¦
¦ ¦альных коэффициентов ¦использования ¦порядке, уста- ¦чет налогооблагае-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦ ¦устанавливает-¦новленном ст. ¦мой базы на осно- ¦образующая¦ ¦
¦ ¦ ¦ся организаци-¦259 НК; ¦вании: ¦отложенный¦ ¦
¦ ¦ ¦ей самостоя- ¦- не применяются¦- данных регистров¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦тельно исходя ¦ ¦бухгалтерского ¦актив или ¦ ¦
¦ ¦ ¦из: ¦ ¦учета без дополни-¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦- ожидаемого ¦ ¦тельных корректи- ¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦срока исполь- ¦ ¦ровок; ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦зования объек-¦ ¦- данных регистров¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦та в соответ- ¦ ¦налогового учета ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ствии с ожида-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦емой произво- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦дительностью ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦или мощностью;¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- ожидаемого ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦физического ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦износа, зави- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦сящего от ре- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦жима эксплуа- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦тации, естест-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦венных условий¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦и влияния аг- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦рессивной сре-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ды, системы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦проведения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ремонта; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- нормативно- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦правовых и др.¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ограничений ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦использования ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦объекта (на- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦пример, срок ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦аренды) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦(п. 20 ПБУ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦6/01) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦ ¦Различия в признании ¦ ¦Ограничение ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦1.3. ¦Недвижимое имущество ¦Признаются ¦Не признаются ¦Не включается в ¦Временная ¦ ¦
¦ ¦ ¦амортизируемым¦амортизируемым ¦расчет налогообла-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦ ¦имуществом до ¦имуществом до ¦гаемой базы до по-¦образующая¦ ¦
¦ ¦ ¦момента подачи¦подачи докумен- ¦дачи документов на¦отложенный¦ ¦
¦ ¦ ¦документов на ¦тов на гос. ре- ¦гос. регистрацию ¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦гос. регистра-¦гистрацию ¦ ¦актив ¦ ¦
¦ ¦ ¦цию ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦1.4. ¦Имущество, не участву-¦Признаются в ¦Не признаются ¦Не включается в ¦Постоянная¦ ¦
¦ ¦ющее в производстве с ¦составе внере-¦амортизируемым ¦расчет налогообла-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦целью получения дохо- ¦ализационных ¦имуществом ¦гаемой базы ¦образующая¦ ¦
¦ ¦дов ¦расходов ¦ ¦ ¦постоянное¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ство ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦2. ¦Нематериальные активы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦ ¦Различия в оценке ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦2.1. ¦При формировании пер- ¦В сумме расхо-¦В сумме расходов¦Включается в рас- ¦ ¦ ¦
¦ ¦воначальной стоимости ¦дов на приоб- ¦на приобретение,¦чет налогооблага- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ретение, в том¦в том числе: ¦емой базы на осно-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦числе суммы, ¦суммы, уплачива-¦вании: ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦уплачиваемые в¦емые в соответ- ¦- данных регистров¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦соответствии с¦ствии с догово- ¦бухгалтерского ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦договором ус- ¦ром уступки ¦учета баз дополни-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦тупки (приоб- ¦(приобретения) ¦тельных корректи- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ретения) прав ¦прав правообла- ¦ровок; ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦правообладате-¦дателю (продав- ¦- отдельных расче-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦лю (продавцу);¦цу); консульта- ¦тов из регистров ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦комиссионные ¦ционные, инфор- ¦налогового учета с¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦вознаграждения¦мационные услу- ¦учетом корректиро-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦посредникам; ¦ги, связанные с ¦вок по ограничению¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦консультацион-¦приобретением; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ные, информа- ¦расходы на дове-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ционные услу- ¦дение до состоя-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ги, связанные ¦ния, в котором ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦с приобретени-¦можно использо- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ем; расходы на¦вать; комиссион-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦доведение до ¦ные вознагражде-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦состояния, в ¦ния посредникам.¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦котором можно ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦использовать; ¦Ограничение ¦ ¦Временная ¦ ¦
¦ ¦ ¦суммовые раз- ¦Не включаются в ¦ ¦разница, ¦ ¦
¦ ¦ ¦ницы, возник- ¦стоимость объек-¦ ¦образующая¦ ¦
¦ ¦ ¦шие до приня- ¦та следующие ¦ ¦отложенное¦ ¦
¦ ¦ ¦тия на учет ¦расходы: ¦ ¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦объекта; ре- ¦платежи за ре- ¦ ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦гистрационные ¦гистрацию прав ¦ ¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦сборы (п. 6 ¦на недвижимое ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ПБУ 14/00) ¦имущество; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦суммовые разни- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦цы, возникшие по¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦расчетам, свя- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦занным с приоб- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ретением актива;¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦налоги, учитыва-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦емые в составе ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦расходов. ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦2.2. ¦При списании на расхо-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ды (амортизация) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦2.2.1.¦По сроку полезного ис-¦- Исходя из ¦- Исходя из сро-¦Включается в рас- ¦ ¦ ¦
¦ ¦пользования ¦срока полезно-¦ка полезного ис-¦чет налогооблагае-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦го использова-¦пользования объ-¦мой базы на осно- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ния объекта; ¦екта; ¦вании: ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- Исходя из ¦- По объектам, ¦- данных регистров¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ожидаемого ¦при невозможнос-¦бухгалтерского ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦срока исполь- ¦ти определения ¦учета без дополни-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦зования объек-¦срока полезного ¦тельных корректи- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦та; ¦использования - ¦ровок; ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- Исходя из ¦нормы в расчете ¦- данных регистров¦Временные ¦ ¦
¦ ¦ ¦количества ¦на 10 лет ¦налогового учета ¦разницы, ¦ ¦
¦ ¦ ¦продукции или ¦(п. 2 ст. 258 ¦ ¦образующие¦ ¦
¦ ¦ ¦иного нату- ¦НК) ¦ ¦отложенное¦ ¦
¦ ¦ ¦рального пока-¦ ¦ ¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦зателя объема ¦ ¦ ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦работ, ожидае-¦ ¦ ¦ство или ¦ ¦
¦ ¦ ¦мого к получе-¦ ¦ ¦актив ¦ ¦
¦ ¦ ¦нию в резуль- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦тате использо-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦вания объекта;¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- По объектам,¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦при невозмож- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ности опреде- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ления срока ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦полезного ис- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦пользования - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦в расчете на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦20 лет, но не ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦более срока ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦деятельности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦организации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦(п. 17 ПБУ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦N 14/2000) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦2.2.2.¦По способу начисления ¦- линейный ¦- линейным мето-¦Включается в рас- ¦Временные ¦ ¦
¦ ¦амортизации ¦способ; ¦дом; ¦чет налогооблагае-¦разницы, ¦ ¦
¦ ¦ ¦- способ ¦- нелинейным ме-¦мой базы на осно- ¦образующие¦ ¦
¦ ¦ ¦уменьшаемого ¦тодом (п. 1 ст. ¦вании: ¦отложенное¦ ¦
¦ ¦ ¦остатка; ¦259 НК) ¦- данных регистров¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦- способ спи- ¦ ¦бухгалтерского ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦сания стоимос-¦ ¦учета без дополни-¦ство или ¦ ¦
¦ ¦ ¦ти пропорцио- ¦ ¦тельных корректи- ¦актив ¦ ¦
¦ ¦ ¦нально объему ¦ ¦ровок; ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦продукции (ра-¦ ¦- данных регистров¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦бот) ¦ ¦налогового учета ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦(п. 15 ПБУ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦14/2000) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦3. ¦Запасы, товары ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦3.1. ¦Различия в оценке ¦В сумме факти-¦В сумме факти- ¦Включается в рас- ¦Временная ¦ ¦
¦ ¦При формировании стои-¦ческих затрат ¦ческих затрат на¦чет налогооблагае-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦мости материально-про-¦на приобрете- ¦приобретение, ¦мой базы: ¦образующая¦ ¦
¦ ¦изводственных запасов ¦ние, в т.ч.: ¦в т.ч.: ¦- на основании ¦отложенное¦ ¦
¦ ¦(за исключением това- ¦расходы на ¦расходы на дос- ¦данных бухгалтерс-¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ров) ¦доставку, пог-¦тавку, погрузку ¦кого учета без ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦рузку и раз- ¦и разгрузку; ¦дополнительных ¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦грузку; ¦расходы на дове-¦корректировок; ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦расходы на до-¦дение до состоя-¦- на основании ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ведение до ¦ния, в котором ¦данных регистров ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦состояния, в ¦можно использо- ¦налогового учета с¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦котором можно ¦вать; ¦учетом корректиро-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦использовать; ¦комиссионные ¦вок по ограничению¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦комиссионные ¦вознаграждения ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦вознаграждения¦посредникам; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦посредникам; ¦консультацион- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦расходы по ¦ные, информаци- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦страхованию на¦онные услуги, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦время перевоз-¦связанные с при-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ки; ¦обретением ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦консультацион-¦Ограничение ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ные, информа- ¦Не включаются в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ционные услу- ¦стоимость МПЗ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ги, связанные ¦следующие расхо-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦с приобретени-¦ды: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ем; суммовые ¦суммовые разни- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦разницы, воз- ¦цы, возникшие по¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦никшие до при-¦расчетам, свя- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦нятия МП3 к ¦занным с приоб- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦учету (п. 6 ¦ретением МП3; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ПБУ 5/01) ¦налоги, учитыва-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦емые в составе ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦расходов; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦расходы по стра-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦хованию на время¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦перевозки. ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦3.2. ¦При списании на расхо-¦- по себестои-¦- по стоимости ¦Включается в рас- ¦Временные ¦ ¦
¦ ¦ды (материальные рас- ¦мости каждой ¦каждой единицы; ¦актив налогообла- ¦разницы, ¦ ¦
¦ ¦ходы) ¦единицы; ¦- по средней ¦гаемой базы: ¦образующие¦ ¦
¦ ¦ ¦- по средней ¦стоимости; ¦- на основании ¦отложенный¦ ¦
¦ ¦ ¦себестоимости;¦- способ ФИФО; ¦данных бухгалтерс-¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦- способ ФИФО;¦- способ ЛИФО ¦кого учета без до-¦учет или ¦ ¦
¦ ¦ ¦- способ ЛИФО ¦ ¦полнительных кор- ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦(п. 16 ПБУ ¦ ¦ректировок; ¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦5/01) ¦ ¦- на основании ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦данных регистров ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦налогового учета ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦3.3. ¦При формировании стои-¦В сумме затрат¦В сумме затрат ¦Включается в рас- ¦Временная ¦ ¦
¦ ¦мости покупных товаров¦на приобрете- ¦на приобретение,¦чет налогооблагае-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦ ¦ние, в т.ч.: ¦в т.ч.: ¦мой базы: ¦образующая¦ ¦
¦ ¦ ¦расходы на ¦расходы на дос- ¦- на основании ¦отложенное¦ ¦
¦ ¦ ¦доставку, пог-¦тавку, погрузку ¦данных бухгалтерс-¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦рузку и раз- ¦и разгрузку, ес-¦кого учета без до-¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦грузку, если ¦ли по условиям ¦полнительных кор- ¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦учетной поли- ¦договора эти ра-¦ректировок; ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦тикой не пре- ¦сходы включены в¦- на основании ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦дусмотрен учет¦стоимость това- ¦данных регистров ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦этих расходов ¦ров (пп. 3 п. 1 ¦налогового учета с¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦на сч. 44 (п. ¦ст. 268 и ст. ¦учетом корректиро-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦6 и 13 ПБУ ¦320 НК) ¦вок по ограничению¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦5/01); ¦Ограничение ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦комиссионные ¦Не включаются в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦вознаграждения¦стоимость това- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦посредникам; ¦ров следующие ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦расходы по ¦расходы: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦страхованию на¦комиссионные ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦время перевоз-¦вознаграждения ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ки, если учет-¦посредникам ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ной политикой ¦(пп. 3 п. 1 ст. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦не предусмот- ¦268 и ст. 320 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦рен учет этих ¦НК); ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦расходов на ¦расходы по стра-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦сч. 44 (п. 6 и¦хованию на время¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦13 ПБУ 5/01); ¦перевозки (пп. 5¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦консультацион-¦п. 1 ст. 253 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ные, информа- ¦НК); ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ционные услу- ¦консультацион- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ги, связанные ¦ные, информаци- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦с приобретени-¦онные услуги, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ем; суммовые ¦связанные с при-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦разницы, воз- ¦обретением (пп. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦никшие до при-¦3 п. 1 ст. 268 и¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦нятия товаров ¦ст. 320 НК); ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦к учету (п. 6 ¦суммовые разни- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ПБУ 5/01) ¦цы, возникшие по¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦расчетам, свя- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦занным с приоб- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ретением това- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ров; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦налоги, учитыва-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦емые в составе ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦расходов; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦расходы по стра-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦хованию на время¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦перевозки. ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦3.4. ¦При реализации товаров¦- по себестои-¦- по средней ¦Включается в рас- ¦Временная ¦ ¦
¦ ¦ ¦мости каждой ¦стоиомсти; ¦чет налогооблагае-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦ ¦единицы; ¦- способ ФИФО; ¦мой базы: ¦образующая¦ ¦
¦ ¦ ¦- по средней ¦- способ ЛИФО; ¦- на основании ¦отложенное¦ ¦
¦ ¦ ¦себестоимости;¦- по стоимости ¦данных бухгалтерс-¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦- способ ФИФО;¦единицы товара ¦кого учета без ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦- способ ЛИФО ¦ ¦дополнительных ¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦корректировок; ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦- на основании ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦данных регистров ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦налогового учета с¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦учетом корректиро-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦вок по ограничению¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦4. ¦Дебиторская задолжен- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ность ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦4.1. ¦Различия в оценке ¦С учетом ре- ¦С учетом резерва¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Создание резерва по ¦зерва по сом- ¦по сомнительным ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сомнительным долгам ¦нительным дол-¦долгам с Ограни-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(см. в разделах "Дохо-¦гам, рассчи- ¦чением в соот- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ды" и "Расходы") ¦танным по спо-¦ветствии со ст. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦собу, установ-¦266 НК РФ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ленному учет- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ной политикой ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦5. ¦Различия в оценке ¦- по фактичес-¦По сумме прямых ¦Включается в рас- ¦Временные ¦ ¦
¦ ¦Незавершенное произ- ¦кой производ- ¦расходов: ¦чет налогооблагае-¦разницы, ¦ ¦
¦ ¦водство ¦ственной себе-¦- в доле, соот- ¦мой базы: ¦образующие¦ ¦
¦ ¦ ¦стоимости; ¦ветствующей доле¦- на основании ¦отложенный¦ ¦
¦ ¦ ¦- по норматив-¦таких остатков ¦данных бухгалтерс-¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦ной (плановой)¦в исходном сырье¦кого учета без до-¦актив или ¦ ¦
¦ ¦ ¦производствен-¦(в натуральных ¦полнительных кор- ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦ной себестои- ¦измерителях), за¦ректировок в слу- ¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦мости; ¦минусом техноло-¦чае оценки НЗП по ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- по прямым ¦гических потерь;¦сумме прямых рас- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦статьям зат- ¦- пропорциональ-¦ходов; ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦рат; ¦но доле незавер-¦- на основании от-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- по стоимости¦шенных (или за- ¦дельных расчетов ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦сырья, матери-¦вершенных, но не¦из регистров нало-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦алов, полу- ¦принятых на ко- ¦гового учета ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦фабрикатов; ¦нец текущего ме-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- по фактичес-¦сяца) заказов в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ким производ- ¦общем объеме вы-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ственным зат- ¦полняемых в те- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ратам (при по-¦чение месяца за-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦заказном про- ¦казов; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦изводстве) ¦- пропорциональ-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦но доле прямых ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦затрат в плано- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦вой (нормативной¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦сметной) стои- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦мости продукции ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦6. ¦Различия в оценке ¦- по фактичес-¦По прямым расхо-¦Включается в рас- ¦Временные ¦ ¦
¦ ¦Готовая продукция на ¦кой производ- ¦дам пропорцио- ¦чет налогооблагае-¦разницы, ¦ ¦
¦ ¦складе ¦ственной себе-¦нально доле ос- ¦мой базы: ¦образующие¦ ¦
¦ ¦ ¦стоимости; ¦татков ГП в об- ¦- на основании ¦отложенный¦ ¦
¦ ¦ ¦- по норматив-¦щем объеме выпу-¦данных бухгалтерс-¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦ной (плановой)¦щенной продукции¦кого учета без до-¦актив или ¦ ¦
¦ ¦ ¦производствен-¦(в натуральных ¦полнительных кор- ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦ной себестои- ¦измерителях) за ¦ректировок в слу- ¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦мости; ¦минусом суммы ¦чае оценки ГП по ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- по прямым ¦прямых расходов,¦сумме прямых рас- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦статьям затрат¦приходящихся на ¦ходов; ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦остаток НЗП ¦- на основании от-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦дельных расчетов ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦из регистров нало-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦гового учета ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦7. ¦Различия в оценке ¦Пропорциональ-¦По прямым расхо-¦Включается в рас- ¦Временные ¦ ¦
¦ ¦Отгруженная, но не ре-¦но доле остат-¦дам пропорцио- ¦чет налогооблагае-¦разницы, ¦ ¦
¦ ¦ализованная продукция,¦ков отгружен- ¦нально доле ос- ¦мой базы: ¦образующие¦ ¦
¦ ¦товары ¦ной, но не ре-¦татков отгружен-¦- на основании ¦отложенный¦ ¦
¦ ¦ ¦ализованной ¦ной, но не реа- ¦данных бухгалтерс-¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦продукции в ¦лизованной про- ¦кого учета без до-¦актив или ¦ ¦
¦ ¦ ¦общем объеме ¦дукции в общем ¦полнительных кор- ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦отгруженной ¦объеме отгружен-¦ректировок в слу- ¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦продукции (в ¦ной продукции (в¦чае оценки НЗП и ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦натуральных ¦натуральных из- ¦ГП по сумме прямых¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦измерителях) ¦мерителях), за ¦расходов; ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦минусом суммы ¦- на основании от-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦прямых расходов,¦дельных расчетов ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦приходящихся на ¦из регистров нало-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦остаток ГП на ¦гового учета ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦складе ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦ ¦Обязательства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦ ¦Различия в признании ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦8. ¦Доходы в виде безвоз- ¦Признаются по ¦Признаются в ¦Включается в рас- ¦Временная ¦ ¦
¦ ¦мездно полученного ¦мере начисле- ¦полном объеме по¦чет налогооблагае-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦амортизируемого иму- ¦ния амортиза- ¦мере подписания ¦мой базы на осно- ¦образующая¦ ¦
¦ ¦щества ¦ции (План сче-¦акта приема-пе- ¦вании отдельных ¦отложенный¦ ¦
¦ ¦ ¦тов) ¦редачи имущест- ¦расчетов из ре- ¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ва, акта прием- ¦гистров налогового¦актив ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ки-сдачи работ, ¦учета ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦услуг (пп. 1 п. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦4 ст. 271 НК) ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦ ¦Доходы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦ ¦Различия в признании ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦9. ¦Доходы, относящиеся к ¦Признаются: ¦Признаются: ¦Включается в рас- ¦Временные ¦ ¦
¦ ¦нескольким отчетным ¦- равномерно; ¦- равномерно; ¦чет налогооблагае-¦разницы, ¦ ¦
¦ ¦(налоговым) периодам, ¦- пропорцио- ¦- пропорциональ-¦мой базы: ¦образующие¦ ¦
¦ ¦дата признания которых¦нально доле ¦но доле факти- ¦- на основании ¦отложенный¦ ¦
¦ ¦не установлена ¦фактических ¦ческих расходов ¦данных бухгалтерс-¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦расходов от- ¦отчетного перио-¦кого учета без до-¦актив или ¦ ¦
¦ ¦ ¦четного перио-¦да в общей сумме¦полнительных кор- ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦да в общей ¦расходов (п. 2 ¦ректировок; ¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦сумме расхо- ¦ст. 271 НК) ¦- на основании от-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦дов; ¦ ¦дельных расчетов ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- иной вари- ¦ ¦из регистров нало-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ант, утверж- ¦ ¦гового учета ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦денный учетной¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦политикой ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦10. ¦Суммы восстановленных ¦Признаются: ¦Признаются в ¦Включается в рас- ¦Временная ¦ ¦
¦ ¦резервов по сомнитель-¦- в порядке, ¦размере, уста- ¦чет налогооблагае-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦ным долгам ¦аналогичном ¦новленном п. 5 ¦мой базы: ¦образующая¦ ¦
¦ ¦ ¦применяемому в¦ст. 266 НК в ¦- на основании ¦отложенный¦ ¦
¦ ¦ ¦налоговом уче-¦последний день ¦данных бухгалтерс-¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦те; ¦отчетного (нало-¦кого учета без ¦актив ¦ ¦
¦ ¦ ¦- в особом по-¦гового) периода ¦дополнительных ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦рядке, отлич- ¦(пп. 5 п. 4 ст. ¦корректировок; ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ном от поряд- ¦271 НК) ¦- на основании от-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ка, применяе- ¦ ¦дельных расчетов ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦мого в налого-¦ ¦из регистров нало-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦вом учете ¦ ¦гового учета ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦11. ¦Суммы восстановленных ¦Признаются: ¦Признаются в ¦Включается в рас- ¦Временные ¦ ¦
¦ ¦резервов по гарантий- ¦- в порядке, ¦размере, уста- ¦чет налогооблагае-¦разницы, ¦ ¦
¦ ¦ному ремонту и обслу- ¦аналогичном ¦новленном ст. ¦мой базы: ¦образующие¦ ¦
¦ ¦живанию ¦применяемому ¦267 НК в послед-¦- на основании ¦отложенный¦ ¦
¦ ¦ ¦в налоговом ¦ний день отчет- ¦данных бухгалтерс-¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦учете ¦ного (налогово- ¦кого учета без до-¦актив или ¦ ¦
¦ ¦ ¦- в особом по-¦го) периода (пп.¦полнительных кор- ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦рядке, отлич- ¦5 п. 4 ст. 271 ¦ректировок; ¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦ном от поряд- ¦НК) ¦- на основании от-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ка, применяе- ¦ ¦дельных расчетов ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦мого в налого-¦ ¦из регистров нало-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦вом учете ¦ ¦гового учета ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦12. ¦Суммы восстановленных ¦Признаются: ¦Признаются в ¦Включается в рас- ¦Временные ¦ ¦
¦ ¦резервов по ремонту ¦- в порядке, ¦размере, уста- ¦чет налогооблагае-¦разницы, ¦ ¦
¦ ¦основных средств ¦аналогичном ¦новленном ст. ¦мой базы: ¦образующие¦ ¦
¦ ¦ ¦применяемому ¦324 НК в послед-¦- на основании ¦отложенный¦ ¦
¦ ¦ ¦в налоговом ¦ний день отчет- ¦данных бухгалтерс-¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦учете; ¦ного (налогово- ¦кого учета без ¦актив или ¦ ¦
¦ ¦ ¦- в особом по-¦го) периода ¦дополнительных ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦рядке, отлич- ¦(пп. 5 п. 4 ст. ¦корректировок; ¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦ном от поряд- ¦271 НК) ¦- на основании от-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ка, применяе- ¦ ¦дельных расчетов ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦мого в налого-¦ ¦из регистров нало-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦вом учете ¦ ¦гового учета ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦13. ¦Суммы восстановленного¦Признаются: ¦Признаются в ¦Включается в рас- ¦Временные ¦ ¦
¦ ¦резерва предстоящих ¦- в порядке, ¦размере, уста- ¦чет налогооблагае-¦разницы, ¦ ¦
¦ ¦расходов на оплату ¦аналогичном ¦новленном ст. ¦мой базы: ¦образующие¦ ¦
¦ ¦отпусков, ежегодного ¦применяемому ¦324.1 НК в пос- ¦- на основании ¦отложенный¦ ¦
¦ ¦вознаграждения за ¦в налоговом ¦ледний день от- ¦данных бухгалтерс-¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦выслугу лет и по ито- ¦учете; ¦четного (налого-¦кого учета без ¦актив или ¦ ¦
¦ ¦гам работы за год ¦- в особом по-¦вого) периода ¦дополнительных ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦рядке, отлич- ¦(пп. 5 п. 4 ст. ¦корректировок; ¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦ном от поряд- ¦271 НК) ¦- на основании от-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ка, применяе- ¦ ¦дельных расчетов ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦мого в налого-¦ ¦из регистров нало-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦вом учете ¦ ¦гового учета ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦14. ¦Доходы прошлых лет, ¦Признаются при¦По доходам, не ¦Включается в рас- ¦Не форми- ¦ ¦
¦ ¦выявленные в отчетном ¦выявлении до- ¦относящимся к ¦чет налогооблагае-¦руют раз- ¦ ¦
¦ ¦(налоговом) периоде ¦хода: ¦конкретному от- ¦мой базы на осно- ¦ниц в пе- ¦ ¦
¦ ¦ ¦- в текущем ¦четному (налого-¦вании данных бух- ¦риод выяв-¦ ¦
¦ ¦ ¦периоде до ¦вому) периоду: ¦галтерского учета ¦ления до- ¦ ¦
¦ ¦ ¦окончания от- ¦признаются в ¦с дополнительными ¦хода ¦ ¦
¦ ¦ ¦четного года -¦полном объеме в ¦корректировками по¦Произво- ¦ ¦
¦ ¦ ¦в месяцев вы- ¦момент выявления¦дате признания ¦дится ¦ ¦
¦ ¦ ¦явления дохо- ¦дохода (получе- ¦ ¦уточнение ¦ ¦
¦ ¦ ¦да; ¦ния, обнаруже- ¦ ¦ранее рас-¦ ¦
¦ ¦ ¦- в отчетном ¦ния документов, ¦ ¦считанных ¦ ¦
¦ ¦ ¦году после его¦подтверждающих ¦ ¦разниц ¦ ¦
¦ ¦ ¦завершения, но¦наличие дохода) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦за который го-¦(пп. 6 п. 4 ст. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦довая финансо-¦271 НК) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦вая отчетность¦По доходам, от- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦не утверждена ¦носящимся к кон-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦в установлен- ¦кретному отчет- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ном порядке - ¦ному (налогово- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦декабре отчет-¦му) периоду: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ного года (п. ¦признаются в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦11 Приказа ¦полном объеме в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦Минфина РФ ¦том периоде, к ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦N 67н) ¦которому отно- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦сится выявленный¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦доход (ст. 81 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦НК) ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦ ¦ ¦ ¦Ограничение ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦15. ¦Доходы от долевого ¦Признаются в ¦Налог удержива- ¦Не включается в ¦Постоянная¦ ¦
¦ ¦участия в деятельности¦полном объеме ¦ется налоговым ¦расчет налогообла-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦других организаций ¦в момент на- ¦агентом - лицом,¦гаемой базы ¦образующая¦ ¦
¦ ¦(полученные дивиденды)¦числения дохо-¦выплатившим ди- ¦ ¦постоянный¦ ¦
¦ ¦ ¦да (по решению¦виденды (ст. 275¦ ¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦акционеров ¦НК) ¦ ¦актив ¦ ¦
¦ ¦ ¦(участников) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦о выплате ди- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦видендов) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦(п. 16 ПБУ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦9/99) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦16. ¦Доход в виде стоимости¦Признается в ¦Не признается ¦Не включается в ¦Постоянная¦ ¦
¦ ¦имущества, полученного¦полном объеме ¦доходом (п. 1 ¦расчет налогообла-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦по безвозмездной помо-¦(ПБУ 9/99) ¦пп. 6 ст. 251 ¦гаемой базы ¦образующая¦ ¦
¦ ¦щи (содействию) в по- ¦ ¦НК) ¦ ¦постоянный¦ ¦
¦ ¦рядке, установленном ¦ ¦ ¦ ¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦95-ФЗ "О безвозмездной¦ ¦ ¦ ¦актив ¦ ¦
¦ ¦помощи РФ..." от ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦04.05.99 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦17. ¦Доход в виде имущест- ¦Признается в ¦Не признается ¦Не включается в ¦Постоянная¦ ¦
¦ ¦ва, полученного нало- ¦полном объеме ¦доходом, при вы-¦расчет налогообла-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦гоплательщиком в рам- ¦(ПБУ 9/99, ПБУ¦полнении условий¦гаемой базы ¦образующая¦ ¦
¦ ¦ках целевого финанси- ¦13/00) ¦п. 1 пп. 14 ст. ¦ ¦постоянный¦ ¦
¦ ¦рования ¦ ¦251 НК ¦ ¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦актив ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦18. ¦Доход в виде положи- ¦Признается в ¦Не признается ¦Не включается в ¦Постоянная¦ ¦
¦ ¦тельной разницы, полу-¦полном объеме ¦доходом п. 1 ¦расчет налогообла-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦ченной при переоценке ¦(п. 20 ПБУ ¦пп. 24 ст. 251 ¦гаемой базы ¦образующая¦ ¦
¦ ¦ценных бумаг по рыноч-¦19/02) ¦НК ¦ ¦постоянный¦ ¦
¦ ¦ной стоимости ¦ ¦ ¦ ¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦актив ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦19. ¦Доход в виде сумм вос-¦Признается в ¦Не признается ¦Не включается в ¦Постоянная¦ ¦
¦ ¦становленных резервов ¦полном объеме ¦доходом п. 1 ¦расчет налогообла-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦под обесценение ценных¦(п. 39 ПБУ ¦пп. 25 ст. 251 ¦гаемой базы ¦образующая¦ ¦
¦ ¦бумаг ¦19/02) ¦НК ¦ ¦постоянный¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦актив ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦20. ¦Доходы по сделкам по ¦Ограничение ¦Признаются в ¦Включается в рас- ¦Постоянная¦ ¦
¦ ¦цене ниже рыночной ¦Не признаются ¦соответствии со ¦чет налогооблагае-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦ ¦доходами ¦ст. 40 НК ¦мой базы на осно- ¦образующая¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦вании отдельных ¦постоянное¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦расчетов из реги- ¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦стров налогового ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦учета ¦ство ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦ ¦Расходы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦ ¦Различия в признании ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦21. ¦Отчисления на формиро-¦резерв: ¦резерв: ¦Включается в рас- ¦Временные ¦ ¦
¦ ¦вание резерва предсто-¦- создается в ¦- создается в ¦чет налогооблагае-¦разницы, ¦ ¦
¦ ¦ящих расходов на опла-¦порядке, ана- ¦порядке, уста- ¦мой базы: ¦образующие¦ ¦
¦ ¦ту отпусков, а также ¦логичном при- ¦новленном ст. ¦- на основании ¦отложенный¦ ¦
¦ ¦на ежегодные выплаты ¦меняемому в ¦324.1 НК; ¦данных бухгалтерс-¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦за выслугу лет и по ¦налоговом уче-¦- не создается ¦кого учета без до-¦актив или ¦ ¦
¦ ¦итогам работы за год ¦те; ¦ ¦полнительных кор- ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦- создается в ¦ ¦ректировок; ¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦порядке, от- ¦ ¦- на основании от-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦личном от при-¦ ¦дельных расчетов ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦меняемого в ¦ ¦из регистров нало-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦налоговом уче-¦ ¦гового учета ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦те; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- не создается¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦22. ¦Расходы на ремонт ос- ¦- резерв на ¦- резерв на ре- ¦Включается в рас- ¦Временные ¦ ¦
¦ ¦новных средств ¦ремонт не соз-¦монт не создает-¦чет налогооблагае-¦разницы, ¦ ¦
¦ ¦ ¦дается, рас- ¦ся, расходы ¦мой базы: ¦образующие¦ ¦
¦ ¦ ¦ходы признают-¦признаются в том¦- на основании ¦отложенный¦ ¦
¦ ¦ ¦ся в том от- ¦отчетном (нало- ¦данных бухгалтерс-¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦четном перио- ¦говом) периоде, ¦кого учета без ¦актив или ¦ ¦
¦ ¦ ¦де, в котором ¦в котором были ¦дополнительных ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦были произве- ¦произведены в ¦корректировок; ¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦дены в размере¦размере факти- ¦- на основании от-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦фактических ¦ческих затрат; ¦дельных расчетов ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦затрат; ¦- резерв на ре- ¦из регистров нало-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- резерв на ¦монт создается ¦гового учета ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ремонт созда- ¦в порядке, уста-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ется в поряд- ¦новленном ст. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ке, аналогич- ¦324 НК; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ном применяе- ¦расходы призна- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦мому в налого-¦ются равными до-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦вом учете; ¦лями в последний¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦расходы приз- ¦день отчетного ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦наются равными¦периода ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦долями в пос- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ледний день ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦отчетного пе- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦риода; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- резерв на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ремонт созда- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ется в поряд- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ке, отличном ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦от применяемо-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦го в налоговом¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦учете ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦23. ¦Расходы по обязатель- ¦Признаются в ¦Признаются в ¦Включается в рас- ¦Временные ¦ ¦
¦ ¦ному страхованию иму- ¦пределах тари-¦пределах тари- ¦чет налогооблагае-¦разницы, ¦ ¦
¦ ¦щества ¦фов, установ- ¦фов, установлен-¦мой базы на осно- ¦образующие¦ ¦
¦ ¦ ¦ленных законо-¦ных законода- ¦вании данных бух- ¦отложенный¦ ¦
¦ ¦ ¦дательством РФ¦тельством РФ или¦галтерского учета ¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦или междуна- ¦международными ¦с учетом корректи-¦актив или ¦ ¦
¦ ¦ ¦родными кон- ¦конвенциями. ¦ровок по дате ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦венциями. Если¦Если тарифы не ¦признания ¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦тарифы не ут- ¦утверждены, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦верждены, рас-¦расходы призна- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ходы признают-¦ются в размере ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ся в размере ¦фактических зат-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦фактических ¦рат (ст. 263 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦затрат: ¦НК): ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- аналогичные ¦- в отчетном ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦срокам, приме-¦(налоговом) пе- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦няемым в нало-¦риоде, в котором¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦говом учете; ¦согласно графику¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- отличные от ¦платежей по до- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦сроков, приме-¦говору перечис- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦няемых в нало-¦лены страховые ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦говом учете с ¦взносы; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦учетом требо- ¦- равномерно в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ваний п. 19 ¦течение срока ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ПБУ 10/99 ¦действия догово-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ра, если по до- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦говору предус- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦мотрен разовый ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦платеж ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦24. ¦Убытки от реализации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦основных средств ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦24.1. ¦Основные средства, ¦Признаются в ¦Признаются рав- ¦Включается в рас- ¦Временная ¦ ¦
¦ ¦фактический срок экс- ¦полном объеме ¦ными долями в ¦чет налогооблага- ¦разница, ¦ ¦
¦ ¦плуатации которых не ¦без ограниче- ¦течение срока, ¦емой базы: ¦образующая¦ ¦
¦ ¦превышает установлен- ¦ний в том от- ¦определяемого ¦- на основании ¦отложенный¦ ¦
¦ ¦ный Правительством ¦четном перио- ¦как разница меж-¦данных бухгалтер- ¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦де, в котором ¦ду сроком полез-¦ского учета с до- ¦актив ¦ ¦
¦ ¦ ¦они фактически¦ного использова-¦полнительными кор-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦имели место ¦ния этого иму- ¦ректировками; ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦щества и факти- ¦- на основании от-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ческим сроком ¦дельных расчетов ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦его эксплуатации¦из регистров нало-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦до момента реа- ¦гового учета ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦лизации (п. 3 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ст. 268 НК) ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦24.2. ¦Основные средства, ¦Признаются в ¦Признаются: ¦ ¦Временная ¦ ¦
¦ ¦фактический срок экс- ¦полном объеме ¦- в течение сро-¦ ¦разница, ¦ ¦
¦ ¦плуатации которых пре-¦без ограниче- ¦ка, остающегося ¦ ¦образующая¦ ¦
¦ ¦вышает установленный ¦ний в том от- ¦для полного спи-¦ ¦отложенный¦ ¦
¦ ¦Правительством ¦четном перио- ¦сания стоимости ¦ ¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦де, в котором ¦объекта, опреде-¦ ¦актив или ¦ ¦
¦ ¦ ¦они фактически¦ляемого органи- ¦ ¦не образу-¦ ¦
¦ ¦ ¦имели место ¦зацией самостоя-¦ ¦ет разниц ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦тельно; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦- единовременно ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦в составе расхо-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦дов отчетного ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦периода ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦24.3. ¦Основные средства, ¦Признаются в ¦Оставшийся срок ¦Включается в рас- ¦Временная ¦ ¦
¦ ¦амортизация по которым¦полном объеме ¦ползеного ис- ¦чет налогооблага- ¦разница, ¦ ¦
¦ ¦начислялась с примене-¦без ограниче- ¦пользования, в ¦емой базы: ¦образующая¦ ¦
¦ ¦нием повышающего коэф-¦ний в том от- ¦течение которого¦- на основании ¦отложенный¦ ¦
¦ ¦фициента ¦четном перио- ¦будут признаны ¦данных бухгалтер- ¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦де, в котором ¦убытки, опреде- ¦ского учета с до- ¦актив ¦ ¦
¦ ¦ ¦они фактически¦ляется: ¦полнительными кор-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦имели место ¦- с применением ¦ректировками по ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦повышающего ¦сроку признания; ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦коэффициента, ¦- на основании от-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦т.е. сокращает- ¦дельных расчетов ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ся в два или три¦из регистров нало-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦раза по сравне- ¦гового учета ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦нию с остающимся¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦нормативным сро-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ком; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦- без применения¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦повышающего ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦коэффициента ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦25. ¦Расходы, которые не ¦Распределяются¦Распределяются ¦Включается в рас- ¦Временная ¦ ¦
¦ ¦могут быть непосредст-¦пропорциональ-¦пропорционально ¦чет налогооблагае-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦венно отнесены на зат-¦но доле дохода¦доле дохода от ¦мой базы: ¦образующая¦ ¦
¦ ¦раты по конкретному ¦от конкретного¦конкретного вида¦- на основании ¦отложенный¦ ¦
¦ ¦виду деятельности ¦вида деятель- ¦деятельности в ¦данных бухгалтер- ¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦ности в сум- ¦суммарном объе- ¦ского учета без ¦актив ¦ ¦
¦ ¦ ¦марном объеме:¦ме: ¦дополнительных ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- всех видов, ¦- всех видов, ¦корректировок; ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦полученных в ¦полученных в ¦- на основании от-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦рамках видов ¦рамках видов де-¦дельных расчетов ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦деятельности; ¦ятельности; ¦из регистров нало-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- доходов, по-¦- доходов, полу-¦гового учета ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦лученных в ¦ченных в рамках ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦рамках видов ¦видов деятель- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦деятельности, ¦ности, а также ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦а также опера-¦операций, не ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ций, не приз- ¦признаваемых ви-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦наваемых вида-¦дами деятельнос-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ми деятельнос-¦ти; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ти; ¦- иной вариант ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- иной вариант¦распределения ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦распределения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦26. ¦Расходы на формирова- ¦Признаются: ¦- признаются на ¦Включается в рас- ¦Разница не¦ ¦
¦ ¦ние резерва по сомни- ¦- в порядке, ¦последний день ¦чет налогооблага- ¦возникает ¦ ¦
¦ ¦тельным долгам ¦аналогичном ¦отчетного (нало-¦емой базы: ¦или вре- ¦ ¦
¦ ¦ ¦применяемому в¦гового) периода ¦- на основании ¦менная ¦ ¦
¦ ¦ ¦налоговом уче-¦по результатам ¦данных бухгалтер- ¦разница, ¦ ¦
¦ ¦ ¦те; ¦инвентаризации ¦ского учета без ¦образующая¦ ¦
¦ ¦ ¦- в порядке, ¦дебиторской за- ¦дополнительных ¦отложенный¦ ¦
¦ ¦ ¦отличном от ¦долженности в ¦корректировок; ¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦применяемого в¦сумме, определя-¦- на основании от-¦актив ¦ ¦
¦ ¦ ¦налоговом уче-¦емой в соответ- ¦дельных расчетов ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦те ¦ствии с поряд- ¦из регистров нало-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ком, установлен-¦гового учета ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ным ст. 266 НК ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦- резерв не соз-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦дается ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦27. ¦Убытки прошлых налого-¦Признаются при¦По убыткам, не ¦Включается в рас- ¦Если уточ-¦ ¦
¦ ¦вых периодов, выявлен-¦выявлении ¦относящимся к ¦чет налогооблагае-¦ненная ¦ ¦
¦ ¦ные в текущем отчетном¦убытка: ¦конкретному от- ¦мой базы на осно- ¦декларация¦ ¦
¦ ¦(налоговом) периоде ¦- в текущем ¦четному (налого-¦вании данных бух- ¦не сдана -¦ ¦
¦ ¦ ¦периоде до ¦вому) периоду: ¦галтерского учета ¦постоянная¦ ¦
¦ ¦ ¦окончания от- ¦признаются в ¦с дополнительными ¦разница, ¦ ¦
¦ ¦ ¦четного года -¦полном объеме в ¦корректировками ¦образующая¦ ¦
¦ ¦ ¦в месяце выяв-¦момент выявления¦ ¦постоянное¦ ¦
¦ ¦ ¦ления дохода; ¦убытка (получе- ¦ ¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦- в отчетном ¦ния, обнаружения¦ ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦году после его¦документов, под-¦ ¦ство. ¦ ¦
¦ ¦ ¦завершения, но¦тверждающих на- ¦ ¦Если уточ-¦ ¦
¦ ¦ ¦за который го-¦личие убытка, ¦ ¦ненная ¦ ¦
¦ ¦ ¦довая финансо-¦расхода) ¦ ¦декларация¦ ¦
¦ ¦ ¦вая отчетность¦По убыткам, от- ¦ ¦сдана - ¦ ¦
¦ ¦ ¦не утверждена ¦носящимся к кон-¦ ¦разницы не¦ ¦
¦ ¦ ¦в установлен- ¦кретному отчет- ¦ ¦возникает,¦ ¦
¦ ¦ ¦ном порядке - ¦ному (налогово- ¦ ¦произво- ¦ ¦
¦ ¦ ¦декабре отчет-¦му) периоду: ¦ ¦дится ¦ ¦
¦ ¦ ¦ного года (п. ¦признаются в ¦ ¦уточнение ¦ ¦
¦ ¦ ¦11 Приказа ¦полном объеме в ¦ ¦ранее рас-¦ ¦
¦ ¦ ¦Минфина РФ N ¦том периоде, к ¦ ¦считанных ¦ ¦
¦ ¦ ¦67н) ¦которому отно- ¦ ¦разниц ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦сится выявленный¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦убыток, расход ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦(ст. 81 НК) ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦28. ¦Потери от недостачи и ¦Признаются в ¦Ограничение ¦Включается в рас- ¦Постоянная¦ ¦
¦ ¦(или) порчи при хране-¦сумме факти- ¦Признаются в ¦чет налогооблагае-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦нии и транспортировке ¦ческих потерь ¦пределах норм, ¦мой базы на осно- ¦образующая¦ ¦
¦ ¦материальных ценностей¦без ограниче- ¦утвержденных в ¦вании данных бух- ¦постоянное¦ ¦
¦ ¦ ¦ний ¦порядке, уста- ¦галтерского учета ¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦новленном Прави-¦с дополнительными ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦тельством РФ ¦корректировками по¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦(пп. 2 п. 7 ст. ¦ограничению ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦254 НК) ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦29. ¦Расходы на доброволь- ¦Признаются в ¦Признаются в ¦Включается в рас- ¦Постоянная¦ ¦
¦ ¦ное страхование работ-¦полном объеме ¦пределах норм, ¦чет налогооблагае-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦ников, поименованные в¦в сроки: ¦установленных п.¦мой базы на осно- ¦образующая¦ ¦
¦ ¦п. 16 ст. 255 НК ¦- аналогичные ¦16 ст. 255 НК: ¦вании отдельных ¦постоянное¦ ¦
¦ ¦ ¦срокам, приме-¦- в отчетном ¦расчетов из регис-¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦няемым в нало-¦(налоговом) пе- ¦тров налогового ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦говом учете; ¦риоде, в котором¦учета ¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦- отличные от ¦согласно графику¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦сроков, приме-¦платежей по до- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦няемых в нало-¦говору перечис- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦говом учете с ¦лены страховые ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦учетом требо- ¦взносы; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ваний п. 19 ¦- равномерно в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ПБУ 10/99 ¦течение срока ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦действия догово-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ра, если по до- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦говору предус- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦мотрен разовый ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦платеж ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦30. ¦Расходы на дополни- ¦Признаются в ¦Ограничение ¦Не включается в ¦Постоянная¦ ¦
¦ ¦тельные отпуска, пре- ¦полном объеме ¦Не признаются в ¦расчет налогообла-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦доставляемые по инди- ¦ ¦качестве расхо- ¦гаемой базы по на-¦образующая¦ ¦
¦ ¦видуальному трудовому ¦ ¦дов (пп. 24 п. 1¦логу на прибыль ¦постоянное¦ ¦
¦ ¦договору сверх уста- ¦ ¦ст. 270 НК) ¦ ¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦новленных законода- ¦ ¦ ¦ ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦тельством РФ ¦ ¦ ¦ ¦ство ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦31. ¦Расходы по освоению ¦Признаются в ¦Ограничение и ¦Включается в рас- ¦Постоянная¦ ¦
¦ ¦природных ресурсов (в ¦полном объеме ¦признание ¦чет налогооблагае-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦части расходов на осу-¦без ограниче- ¦Расходы призна- ¦мой базы на осно- ¦образующая¦ ¦
¦ ¦ществление безрезуль- ¦ний ¦ются в пределах ¦вании отдельных ¦постоянное¦ ¦
¦ ¦татных работ) ¦ ¦и в сроки, уста-¦расчетов из регис-¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦новленные ст. ¦тров налогового ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦261 НК ¦учета ¦ство ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦32. ¦Расходы на НИОКР ¦Признаются в ¦Ограничение и ¦Включается в рас- ¦Постоянная¦ ¦
¦ ¦ ¦порядке, уста-¦признание ¦чет налогооблагае-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦ ¦новленном ПБУ ¦Признаются в ¦мой базы на осно- ¦образующая¦ ¦
¦ ¦ ¦17/02 ¦пределах и в ¦вании отдельных ¦постоянное¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦сроки, установ- ¦расчетов из регис-¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ленные ст. 262 ¦тров налогового ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦НК ¦учета ¦ство ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦33. ¦Расходы по доброволь- ¦Признаются в ¦Признаются по ¦Включается в рас- ¦Постоянная¦ ¦
¦ ¦ному страхованию иму- ¦полном объеме ¦установленным ¦чет налогооблагае-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦щества ¦без ограниче- ¦ст. 263 НК видам¦мой базы на осно- ¦образующая¦ ¦
¦ ¦ ¦ний: ¦добровольного ¦вании данных бух- ¦постоянное¦ ¦
¦ ¦ ¦- аналогичные ¦страхования: ¦галтерского учета ¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦срокам, приме-¦- в отчетном ¦с дополнительными ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦няемым в нало-¦(налоговом) пе- ¦корректировками по¦ство и ¦ ¦
¦ ¦ ¦говом учете; ¦риоде, в котором¦срокам признания и¦(или) вре-¦ ¦
¦ ¦ ¦- отличные от ¦согласно графику¦ограничению ¦менные ¦ ¦
¦ ¦ ¦сроков, приме-¦платежей по до- ¦ ¦разницы, ¦ ¦
¦ ¦ ¦няемых в нало-¦говору перечис- ¦ ¦образующие¦ ¦
¦ ¦ ¦говом учете с ¦лены страховые ¦ ¦отложенный¦ ¦
¦ ¦ ¦учетом требо- ¦взносы; ¦ ¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦ваний п. 19 ¦- равномерно в ¦ ¦актив ¦ ¦
¦ ¦ ¦ПБУ 10/99 ¦в течение срока ¦ ¦(обяза- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦действия догово-¦ ¦тельство) ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ра, если по до- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦говору предус- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦мотрен разовый ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦платеж ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦34. ¦Представительские рас-¦Признаются в ¦Ограничение ¦Включается в рас- ¦Постоянная¦ ¦
¦ ¦ходы ¦полном объеме ¦Признаются в ¦чет налогооблагае-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦ ¦без ограниче- ¦пределах норм, ¦мой базы на осно- ¦образующая¦ ¦
¦ ¦ ¦ний ¦утв. п. 2 ст. ¦вании данных бух- ¦постоянное¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦264 НК ¦галтерского учета ¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦с дополнительными ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦корректировками по¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ограничению ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦35. ¦Расходы на рекламу ¦Признаются в ¦Ограничение ¦Включается в рас- ¦Постоянная¦ ¦
¦ ¦ ¦полном объеме ¦По отдельным ви-¦чет налогооблагае-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦ ¦без ограниче- ¦дам рекламы ¦мой базы на осно- ¦образующая¦ ¦
¦ ¦ ¦ний по всем ¦признаются в ¦вании данных бух- ¦постоянное¦ ¦
¦ ¦ ¦видам рекламы ¦пределах норм, ¦галтерского учета ¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦утв. п. 4 ст. ¦с дополнительными ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦264 НК ¦корректировками по¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ограничению ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦36. ¦Расходы на командиров-¦Признаются в ¦Ограничение ¦Включается в рас- ¦Постоянная¦ ¦
¦ ¦ки в части суточных, ¦полном объеме ¦Признаются в ¦чет налогооблагае-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦полевого довольствия ¦без ограниче- ¦пределах норм, ¦мой базы на осно- ¦образующая¦ ¦
¦ ¦ ¦ний ¦утв. Постановле-¦вании данных бух- ¦постоянное¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦нием Правитель- ¦галтерского учета ¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ства (пп. 12 п. ¦с дополнительными ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦1 ст. 264 НК) ¦корректировками по¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ограничению ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦37. ¦Расходы на подготовку,¦Признаются в ¦Признаются рас- ¦Включается в рас- ¦Постоянная¦ ¦
¦ ¦переподготовку кадров ¦полном объеме ¦ходы, соответст-¦чет налогооблагае-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦ ¦без ограниче- ¦вующие требова- ¦мой базы на осно- ¦образующая¦ ¦
¦ ¦ ¦ний ¦ниям п. 3 ст. ¦вании данных бух- ¦постоянное¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦264 НК ¦галтерского учета ¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦с дополнительными ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦корректировками по¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦признанию ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦38. ¦Компенсации за исполь-¦Признаются в ¦Ограничение ¦Включается в рас- ¦Постоянная¦ ¦
¦ ¦зование для служебных ¦полном объеме ¦Признаются в ¦чет налогооблагае-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦целей личных легковых ¦без ограниче- ¦пределах норм, ¦мой базы на осно- ¦образующая¦ ¦
¦ ¦автомобилей ¦ний в том от- ¦утв. Постановле-¦вании данных бух- ¦постоянное¦ ¦
¦ ¦ ¦четном перио- ¦нием Правитель- ¦галтерского учета ¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦де, в котором ¦ства (пп. 11 ¦с дополнительными ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦они фактически¦п. 1 ст. 264 НК)¦корректировками по¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦имели место, ¦в момент пере- ¦признанию и огра- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦независимо от ¦числения денеж- ¦ничению ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦времени факти-¦ных средств с ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ческой оплаты ¦расчетного счета¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦или выплаты из ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦кассы (пп. 4 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦п. 7 ст. 272 НК)¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦39. ¦Плата государственному¦Признаются в ¦Признаются в ¦Включается в рас- ¦Не образу-¦ ¦
¦ ¦или частному нотариусу¦размере госу- ¦размере государ-¦чет налогооблагае-¦ет разниц ¦ ¦
¦ ¦ ¦дарственной ¦ственной пошлины¦мой базы на осно- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦пошлины - по ¦(п. 4 ст. 4 Фе- ¦вании данных бух- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦нотариальным ¦дерального зако-¦галтерского учета ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦действиям, ¦на N 226-ФЗ) - ¦без дополнительных¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦предусматрива-¦по нотариальным ¦корректировок ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ющим обяза- ¦действиям, пре- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦тельную нота- ¦дусматривающим ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦риальную форму¦обязательную но-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦Признаются в ¦тариальную форму¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦полном объеме ¦Признаются в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦без ограниче- ¦полном объеме ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ний - по нота-¦без ограничений ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦риальным дей- ¦- по нотариаль- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ствиям, не ¦ным действиям, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦предусматрива-¦не предусматри- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ющим обяза- ¦вающим обяза- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦тельную нота- ¦тельную нотари- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦риальную форму¦альную форму ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦40. ¦Платежи за сверхнорма-¦Признаются в ¦Ограничение ¦Не включается в ¦Постоянная¦ ¦
¦ ¦тивные выбросы загряз-¦полном объеме ¦Не признаются ¦расчет налогообла-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦няющих веществ в окру-¦без ограниче- ¦расходом (п. 4 ¦гаемой базы ¦образующая¦ ¦
¦ ¦жающую среду ¦ний ¦ст. 270 НК) ¦ ¦постоянное¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ство ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦41. ¦Расходы, связанные с ¦Признаются в ¦Ограничение ¦Включается в рас- ¦Постоянная¦ ¦
¦ ¦деятельностью обслужи-¦полном объеме ¦Признаются с ог-¦чет налогооблагае-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦вающих производств и ¦без ограниче- ¦раничением, ус- ¦мой базы на осно- ¦образующая¦ ¦
¦ ¦хозяйств ¦ний в том от- ¦тановленным ст. ¦вании данных бух- ¦постоянное¦ ¦
¦ ¦ ¦четном перио- ¦275.1 НК ¦галтерского учета ¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦де, в котором ¦ ¦с дополнительными ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦они фактически¦ ¦корректировками по¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦имели место ¦ ¦ограничению ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦42. ¦Проценты по долговым ¦Принимаются в ¦Ограничение ¦Включается в рас- ¦Постоянная¦ ¦
¦ ¦обязательствам любого ¦сумме причита-¦Признаются в ¦чет налогооблагае-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦вида ¦ющихся плате- ¦пределах, уста- ¦мой базы на осно- ¦образующая¦ ¦
¦ ¦ ¦жей согласно ¦новленных ст. ¦вании отдельных ¦постоянное¦ ¦
¦ ¦ ¦условиям дого-¦269 НК ¦расчетов из регис-¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦воров незави- ¦Признание ¦тров налогового ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦симо от того, ¦По договорам ¦учета ¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦в какой форме ¦займа, кредита, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦и когда факти-¦иным долговым ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦чески произво-¦обязательствам, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦дятся указан- ¦включая ценные ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ные платежи ¦бумаги, срок ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦(п. 14 ПБУ 15/¦действия которых¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦01) ¦приходится более¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦чем на один от- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦четный период, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦расход признает-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ся на конец от- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦четного периода ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦При прекращении ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦действия догово-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ра (погашения ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦долгового обяза-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦тельства) до ис-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦течения отчетно-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦го периода рас- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ход признается ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦на дату прекра- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦щения действия ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦договора (пога- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦шения долгового ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦обязательства) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦(п. 8 ст. 272 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦НК) ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦43. ¦Убыток от реализации ¦Признается в ¦Ограничение ¦Включается в рас- ¦Постоянная¦ ¦
¦ ¦права требования, срок¦полном объеме ¦Признается в ¦чет налогооблагае-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦платежа по которому не¦как финансовый¦пределах, уста- ¦мой базы на осно- ¦образующая¦ ¦
¦ ¦наступил ¦результат от ¦новленных п. 1 ¦вании отдельных ¦постоянное¦ ¦
¦ ¦ ¦операции ¦ст. 279 НК ¦расчетов из регис-¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦тров налогового ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦учета ¦ство ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦44. ¦Убыток от реализации ¦Признается в ¦Ограничение и ¦Включается в рас- ¦Постоянная¦ ¦
¦ ¦права требования, пос-¦полном объеме ¦признание ¦чет налогооблагае-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦ле наступления срока ¦как финансовый¦Признается в ¦мой базы на осно- ¦образующая¦ ¦
¦ ¦платежа ¦результат от ¦пределах и в ¦вании отдельных ¦постоянное¦ ¦
¦ ¦ ¦операции ¦сроки, установ- ¦расчетов из регис-¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ленные п. 2 ст. ¦тров налогового ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦279 НК ¦учета ¦ство ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦45. ¦Убыток от реализации ¦Признается в ¦Ограничение и ¦Включается в рас- ¦Постоянная¦ ¦
¦ ¦права требования как ¦полном объеме ¦признание ¦чет налогооблагае-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦финансовой услуги ¦как финансовый¦Признается в ¦мой базы на осно- ¦образующая¦ ¦
¦ ¦ ¦результат от ¦пределах и в ¦вании отдельных ¦постоянное¦ ¦
¦ ¦ ¦операции ¦сроки, установ- ¦расчетов из регис-¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ленные п. 3 ст. ¦тров налогового ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦279 НК ¦учета ¦ство ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦46. ¦Расходы, связанные с ¦Признается в ¦Ограничение ¦Не включается в ¦Постоянная¦ ¦
¦ ¦передачей на безвоз- ¦полном объеме ¦Не признаются ¦расчет налогообла-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦мездной основе имущес-¦ ¦расходами (п. 16¦гаемой базы ¦образующая¦ ¦
¦ ¦тва (товаров, работ, ¦ ¦ст. 270 НК) ¦ ¦постоянное¦ ¦
¦ ¦услуг), в сумме стои- ¦ ¦ ¦ ¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦мости имущества (това-¦ ¦ ¦ ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ров, работ, услуг) и ¦ ¦ ¦ ¦ство ¦ ¦
¦ ¦расходов, связанных с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦этой передачей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦47. ¦Отчисления в резерв ¦Признается ¦Ограничение ¦Не включается в ¦Постоянная¦ ¦
¦ ¦под обесценение вложе-¦расходом в ¦Не признается ¦расчет налогообла-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦ний в ценные бумаги, ¦полном объеме ¦расходом (п. 10 ¦гаемой базы ¦образующая¦ ¦
¦ ¦создаваемые организа- ¦(п. 38 ПБУ 19/¦ст. 270 НК) ¦ ¦постоянное¦ ¦
¦ ¦циями в соответствии с¦02) ¦ ¦ ¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦законодательством РФ ¦ ¦ ¦ ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ство ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦48. ¦Отрицательная разница,¦Признается ¦Ограничение ¦Не включается в ¦Постоянная¦ ¦
¦ ¦полученная от пере- ¦расходом в ¦Не признается ¦расчет налогообла-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦оценки ценных бумаг по¦полном объеме ¦расходом (п. 46 ¦гаемой базы ¦образующая¦ ¦
¦ ¦рыночной стоимости ¦(п. 20 ПБУ 19/¦ст. 270 НК) ¦ ¦постоянное¦ ¦
¦ ¦ ¦02) ¦ ¦ ¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ство ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦49. ¦Расходы на организацию¦Признается ¦Ограничение ¦Не включается в ¦Постоянная¦ ¦
¦ ¦развлечений, отдыха ¦расходом в ¦Не признается ¦расчет налогообла-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦или лечения, и расхо- ¦полном объеме ¦расходом (п. 43 ¦гаемой базы ¦образующая¦ ¦
¦ ¦ды, связанные с содер-¦(ПБУ 10/99) ¦ст. 270 НК) ¦ ¦постоянное¦ ¦
¦ ¦жанием образовательных¦ ¦ ¦ ¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦учреждений или оказа- ¦ ¦ ¦ ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦нием им бесплатных ус-¦ ¦ ¦ ¦ство ¦ ¦
¦ ¦луг, с оплатой обуче- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ния в высших и средних¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦специальных учебных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦заведениях работников ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦при получении ими выс-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦шего и среднего специ-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ального образования ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦50. ¦НДС по списанной деби-¦Признается ¦Ограничение ¦Не включается в ¦Постоянная¦ ¦
¦ ¦торской задолженности ¦расходом в ¦Не признается ¦расчет налогообла-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦ ¦полном объеме ¦(п. 19 ст. 270 ¦гаемой базы ¦образующая¦ ¦
¦ ¦ ¦(ПБУ 10/99) ¦НК) ¦ ¦постоянное¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ство ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦ ¦Различия в оценке ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦51. ¦Материальные расходы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦ ¦Оценка при списании ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(см п. 3.2 в разделе ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦"Активы") ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦52. ¦Прямые расходы по про-¦- Состав пря- ¦1. Материальные ¦Включается в рас- ¦Временные ¦ ¦
¦ ¦изводственной деятель-¦мых расходов ¦затраты на при- ¦чет нелогооблагае-¦разницы, ¦ ¦
¦ ¦ности (выполнению ра- ¦аналогичен ¦обретение: ¦мой базы: ¦образующие¦ ¦
¦ ¦бот, оказанию услуг) ¦составу в на- ¦сырья и материа-¦- на основании ¦отложенный¦ ¦
¦ ¦ ¦логовом учете ¦лов, используе- ¦данных бухгалтер- ¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦- Состав пря- ¦мых в производ- ¦ского учета без ¦актив или ¦ ¦
¦ ¦ ¦мых расходов ¦стве товаров и ¦дополнительных ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦отличен от ¦(или) образующих¦корректировок; ¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦состава в на- ¦их основу, либо ¦- на основании от-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦логовом учете ¦являющихся необ-¦дельных расчетов ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ходимым компо- ¦из регистров нало-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦нентом при про- ¦гового учета ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦изводстве това- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ров, работ, ус- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦луг; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦комплектующих ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦изделий, подвер-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦гающихся монтажу¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦и (или) полуфаб-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦рикатов, подвер-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦гающихся допол- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦нительной обра- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ботке ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦2. Расходы на ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦оплату труда ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦персонала, учас-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦твующего в про- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦цессе производ- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ства товаров ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦(работ, услуг) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦3. Суммы ЕСН, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦начисленного на ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦вышеуказанные ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦суммы расходов ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦на оплату труда ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦4. Суммы начис- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ленной амортиза-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ции по ОС, ис- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦пользуемым при ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦производстве то-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦варов, работ, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦услуг ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦53. ¦Убыток от потери унич-¦Определяется ¦Определяется ис-¦Включается в рас- ¦Временные ¦ ¦
¦ ¦тоженного амортизируе-¦исходя из бух-¦ходя из налого- ¦чет налогооблагае-¦разницы, ¦ ¦
¦ ¦мого имущества ¦галтерской ¦вой стоимости и ¦мой базы на осно- ¦образующие¦ ¦
¦ ¦ ¦стоимости и ¦амортизации ¦вании отдельных ¦отложенный¦ ¦
¦ ¦ ¦амортизации ¦объекта ¦расчетов из регис-¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦объекта ¦ ¦тров налогового ¦актив или ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦учета ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ство ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦54. ¦Амортизация по основ- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ным средствам (см. п. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦1.2 в разделе "Акти- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вы") ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦55. ¦Амортизация по немате-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦риальным активам (см. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦п. 2.2 в разделе "Ак- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тивы") ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦56. ¦Стоимость реализован- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ных покупных товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(см. п. 3.4 в разделе ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦"Активы") ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+--------
Определение "ключевых по риску областей"
В ходе планирования аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом необходимо определить "ключевые по риску области", вероятность ошибок в которых высока. Такие области, как правило, подлежат сплошной проверке.
При проведении аудита налога на прибыль к ним могут быть отнесены:
- операции, неоднозначно трактуемые в законодательстве и сложные в понимании с точки зрения включения в налогооблагаемую базу операций со связанными сторонами;
- операции с различиями методами учета, определенных бухгалтерским и налоговым законодательством или учетной политикой;
- операции с существенными суммами;
- операции, ранее не встречаемые в хозяйственной практике аудируемого лица;
- операции, учет по которым ведется менее квалифицированным или малоопытным работником;
- операции, учитываемые с нарушением методики отражения на счетах учета.
Источники получения информации о "ключевых по риску областях":
- результаты оценок внутреннего и контрольного рисков;
- результаты проведения опросов работников и анализ учетной политики;
- результаты прошлых проверок;
- результаты анализа законодательно-нормативных актов по бухгалтерскому учету и налогообложению.
Результат определения "ключевых по риску областей" оформляется в рабочем документе РД 6п.
Источник - Методические рекомендации Минфина РФ от 23.04.2004