proverka-pravilnosti-opredeleniya-postoyannykh-nalogovykh-raznits
Приложение
к Методическим рекомендациям
Минфина РФ от 23.04.2004
ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ПОСТОЯННЫХ НАЛОГОВЫХ
РАЗНИЦ И ПОСТОЯННЫХ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ (АКТИВОВ)
Наименование аудируемого лица
|
|
РД 3д
|
Проверяемый период
|
|
ФИО лица, составившего документ
|
|
Дата составления документа
|
|
ФИО лица, проверявшего документ
|
|
Дата проверки документа
|
|
┌─────┬──────────────────────┬─────────────────┬────────────────────┬───────┐
│ N │ Постоянная налоговая │По данным бухгал-│ По данным аудита │Причина│
│ п/п │ разница │терского учета │ │расхож-│
│ │ │аудируемого лица │ │дений │
│ │ ├───────┬─────────┼───────┬────────────┤(откло-│
│ │ │ Сумма │ Учетный │ Сумма │Выявленные │нений) │
│ │ │ │ регистр │ │расхождения │ │
│ │ │ │ │ │(отклонения)│ │
│ │ │ │ │ │(гр. 5 - │ │
│ │ │ │ │ │гр. 3) │ │
├─────┼──────────────────────┼───────┼─────────┼───────┼────────────┼───────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │
├─────┴──────────────────────┼───────┼─────────┼───────┼────────────┼───────┤
│Доходы, не признаваемые в │ │ │ │ │ │
│налоговом учете │ │ │ │ │ │
├─────┬──────────────────────┼───────┼─────────┼───────┼────────────┼───────┤
│ 1. │Доход в виде стоимости│ │ │ │ │ │
│ │имущества, полученного│ │ │ │ │ │
│ │по безвозмездной помо-│ │ │ │ │ │
│ │щи (содействию) в по- │ │ │ │ │ │
│ │рядке, установленном │ │ │ │ │ │
│ │95-ФЗ "О безвозмездной│ │ │ │ │ │
│ │помощи РФ..." от │ │ │ │ │ │
│ │04.05.99 │ │ │ │ │ │
├─────┼──────────────────────┼───────┼─────────┼───────┼────────────┼───────┤
│ 2. │Доход в виде имущест- │ │ │ │ │ │
│ │ва, полученного рос- │ │ │ │ │ │
│ │сийской организацией │ │ │ │ │ │
│ │безвозмездно (при вы- │ │ │ │ │ │
│ │полнении условий п. 1 │ │ │ │ │ │
│ │пп. 11 ст. 251 НК) │ │ │ │ │ │
├─────┼──────────────────────┼───────┼─────────┼───────┼────────────┼───────┤
│ 3. │Доход в виде имущест- │ │ │ │ │ │
│ │ва, полученного нало- │ │ │ │ │ │
│ │гоплательщиком в рам- │ │ │ │ │ │
│ │ках целевого финанси- │ │ │ │ │ │
│ │рования │ │ │ │ │ │
├─────┼──────────────────────┼───────┼─────────┼───────┼────────────┼───────┤
│ 4. │Доходов в виде положи-│ │ │ │ │ │
│ │тельной разницы, полу-│ │ │ │ │ │
│ │ченной при переоценке │ │ │ │ │ │
│ │ценных бумаг по рыноч-│ │ │ │ │ │
│ │ной стоимости │ │ │ │ │ │
├─────┼──────────────────────┼───────┼─────────┼───────┼────────────┼───────┤
│ 5. │Доход в виде сумм вос-│ │ │ │ │ │
│ │становленных резервов │ │ │ │ │ │
│ │под обесценение ценных│ │ │ │ │ │
│ │бумаг │ │ │ │ │ │
├─────┼──────────────────────┼───────┼─────────┼───────┼────────────┼───────┤
│ 6. │Прибыль от реализации │ │ │ │ │ │
│ │основных средств, если│ │ │ │ │ │
│ │прибыль в бухгалтерс- │ │ │ │ │ │
│ │ком учете больше при- │ │ │ │ │ │
│ │были в налоговом учете│ │ │ │ │ │
├─────┼──────────────────────┼───────┼─────────┼───────┼────────────┼───────┤
│ 7. │Дивиденды, полученные │ │ │ │ │ │
│ │организацией от других│ │ │ │ │ │
│ │юридических лиц │ │ │ │ │ │
├─────┼──────────────────────┼───────┼─────────┼───────┼────────────┼───────┤
│ 8. │Прибыль прошлых лет, │ │ │ │ │ │
│ │по которой не сдана │ │ │ │ │ │
│ │уточненная налоговая │ │ │ │ │ │
│ │декларация │ │ │ │ │ │
├─────┼──────────────────────┼───────┼─────────┼───────┼────────────┼───────┤
│ 9. │Прочие аналогичные │ │ │ │ │ │
│ │доходы │ │ │ │ │ │
├─────┼──────────────────────┼───────┼─────────┼───────┼────────────┼───────┤
│I. │Итого постоянные раз- │ │ │ │ │ │
│ │ницы по доходам, не │ │ │ │ │ │
│ │признаваемым в налого-│ │ │ │ │ │
│ │вом учете │ │ │ │ │ │
├─────┴──────────────────────┼───────┼─────────┼───────┼────────────┼───────┤
│Доходы, не признаваемые в │ │ │ │ │ │
│бухгалтерском учете │ │ │ │ │ │
├─────┬──────────────────────┼───────┼─────────┼───────┼────────────┼───────┤
│10. │Доходы по сделкам при │ │ │ │ │ │
│ │реализации по цене ни-│ │ │ │ │ │
│ │же рыночной │ │ │ │ │ │
├─────┼──────────────────────┼───────┼─────────┼───────┼────────────┼───────┤
│11. │Прибыль от реализации │ │ │ │ │ │
│ │основных средств, если│ │ │ │ │ │
│ │прибыль в бухгалтерс- │ │ │ │ │ │
│ │ком учете меньше при- │ │ │ │ │ │
│ │были в налоговом учете│ │ │ │ │ │
├─────┼──────────────────────┼───────┼─────────┼───────┼────────────┼───────┤
│12. │Прочие аналогичные │ │ │ │ │ │
│ │доходы │ │ │ │ │ │
├─────┼──────────────────────┼───────┼─────────┼───────┼────────────┼───────┤
│II. │Итого постоянные раз- │ │ │ │ │ │
│ │ницы по доходам, не │ │ │ │ │ │
│ │признаваемым в бухгал-│ │ │ │ │ │
│ │терском учете │ │ │ │ │ │
├─────┴──────────────────────┼───────┼─────────┼───────┼────────────┼───────┤
│Расходы, не признаваемые в │ │ │ │ │ │
│налоговом учете │ │ │ │ │ │
├────────────────────────────┼───────┼─────────┼───────┼────────────┼───────┤
│Расходы, по которым предус- │ │ │ │ │ │
│мотрены ограничения в нало- │ │ │ │ │ │
│говом учете │ │ │ │ │ │
├────────────────────────────┼───────┼─────────┼───────┼────────────┼───────┤
│ Определяемые по окончании │ │ │ │ │ │
│ каждого отчетного периода │ │ │ │ │ │
├─────┬──────────────────────┼───────┼─────────┼───────┼────────────┼───────┤
│13. │Суточные по команди- │ │ │ │ │ │
│ │ровкам, подъемные, по-│ │ │ │ │ │
│ │левое довольствие │ │ │ │ │ │
│ │сверх норм │ │ │ │ │ │
├─────┼──────────────────────┼───────┼─────────┼───────┼────────────┼───────┤
│14. │Расходы на проживание │ │ │ │ │ │
│ │во время нахождения в │ │ │ │ │ │
│ │командировке, не под- │ │ │ │ │ │
│ │твержденные докумен- │ │ │ │ │ │
│ │тально │ │ │ │ │ │
├─────┼──────────────────────┼───────┼─────────┼───────┼────────────┼───────┤
│15. │Компенсация за исполь-│ │ │ │ │ │
│ │зование личных легко- │ │ │ │ │ │
│ │вых автомобилей в слу-│ │ │ │ │ │
│ │жебных целях сверх │ │ │ │ │ │
│ │норм │ │ │ │ │ │
├─────┼──────────────────────┼───────┼─────────┼───────┼────────────┼───────┤
│16. │Расходы по нотариаль- │ │ │ │ │ │
│ │ному оформлению сделок│ │ │ │ │ │
│ │сверх предусмотренных │ │ │ │ │ │
│ │тарифов │ │ │ │ │ │
├─────┼──────────────────────┼───────┼─────────┼───────┼────────────┼───────┤
│17. │Платежи за сверхнорма-│ │ │ │ │ │
│ │тивные выбросы загряз-│ │ │ │ │ │
│ │няющих веществ в окру-│ │ │ │ │ │
│ │жающую среду │ │ │ │ │ │
├─────┼──────────────────────┼───────┼─────────┼───────┼────────────┼───────┤
│18. │Расходы по обязатель- │ │ │ │ │ │
│ │ному страхованию иму- │ │ │ │ │ │
│ │щества, не поименован-│ │ │ │ │ │
│ │ные в ст. 263 НК │ │ │ │ │ │
├─────┼──────────────────────┼───────┼─────────┼───────┼────────────┼───────┤
│19. │Проценты по долговым │ │ │ │ │ │
│ │обязательствам (креди-│ │ │ │ │ │
│ │там, товарным и ком- │ │ │ │ │ │
│ │мерческим кредитам, │ │ │ │ │ │
│ │займам) сверх норм │ │ │ │ │ │
├─────┼──────────────────────┼───────┼─────────┼───────┼────────────┼───────┤
│20. │Суммы расходов на │ │ │ │ │ │
│ │НИОКР, не давшие поло-│ │ │ │ │ │
│ │жительного результата │ │ │ │ │ │
├─────┼──────────────────────┼───────┼─────────┼───────┼────────────┼───────┤
│21. │Суммы убытков от реа- │ │ │ │ │ │
│ │лизации права требова-│ │ │ │ │ │
│ │ния как финансовой ус-│ │ │ │ │ │
│ │луги │ │ │ │ │ │
├─────┼──────────────────────┼───────┼─────────┼───────┼────────────┼───────┤
│22. │Суммы убытков от ус- │ │ │ │ │ │
│ │тупки права требова- │ │ │ │ │ │
│ │ния, срок исполнения │ │ │ │ │ │
│ │обязательств по кото- │ │ │ │ │ │
│ │рым в соответствии с │ │ │ │ │ │
│ │условиями договора не │ │ │ │ │ │
│ │истек к моменту уступ-│ │ │ │ │ │
│ │ки, превышающие пре- │ │ │ │ │ │
│ │дельный размер │ │ │ │ │ │
├─────┼──────────────────────┼───────┼─────────┼───────┼────────────┼───────┤
│23. │Суммы убытков по объ- │ │ │ │ │ │
│ │ектам обслуживающих │ │ │ │ │ │
│ │производств и хозяйств│ │ │ │ │ │
│ │в части, превышающей │ │ │ │ │ │
│ │предельный размер │ │ │ │ │ │
├─────┴──────────────────────┼───────┼─────────┼───────┼────────────┼───────┤
│ Определяемые нарастающим │ │ │ │ │ │
│ итогом по окончании нало- │ │ │ │ │ │
│ гового периода (отчетного │ │ │ │ │ │
│ года) │ │ │ │ │ │
├─────┬──────────────────────┼───────┼─────────┼───────┼────────────┼───────┤
│24. │Рекламные расходы в │ │ │ │ │ │
│ │части прочих видов │ │ │ │ │ │
│ │рекламы сверх норм │ │ │ │ │ │
├─────┼──────────────────────┼───────┼─────────┼───────┼────────────┼───────┤
│25. │Представительские рас-│ │ │ │ │ │
│ │ходы сверх норм │ │ │ │ │ │
├─────┼──────────────────────┼───────┼─────────┼───────┼────────────┼───────┤
│26. │Расходы на доброволь- │ │ │ │ │ │
│ │ное страхование работ-│ │ │ │ │ │
│ │ников сверх норм │ │ │ │ │ │
├─────┴──────────────────────┼───────┼─────────┼───────┼────────────┼───────┤
│Иные расходы, не признавае- │ │ │ │ │ │
│мые в налоговом учете │ │ │ │ │ │
├─────┬──────────────────────┼───────┼─────────┼───────┼────────────┼───────┤
│27. │Амортизация переоце- │ │ │ │ │ │
│ │ненных объектов основ-│ │ │ │ │ │
│ │ных средств │ │ │ │ │ │
├─────┼──────────────────────┼───────┼─────────┼───────┼────────────┼───────┤
│27.1.│ переоценка на │ │ │ │ │ │
│ │ 01.01.2002 сверх │ │ │ │ │ │
│ │ предельного размера │ │ │ │ │ │
├─────┼──────────────────────┼───────┼─────────┼───────┼────────────┼───────┤
│27.2.│ переоценка на │ │ │ │ │ │
│ │ 01.01.2003 и после- │ │ │ │ │ │
│ │ дующие отчетные пе- │ │ │ │ │ │
│ │ риоды │ │ │ │ │ │
├─────┼──────────────────────┼───────┼─────────┼───────┼────────────┼───────┤
│28. │Расходы, связанные с │ │ │ │ │ │
│ │передачей на безвоз- │ │ │ │ │ │
│ │мездной основе иму- │ │ │ │ │ │
│ │щества (товаров, ра- │ │ │ │ │ │
│ │бот, услуг), в сумме │ │ │ │ │ │
│ │стоимости имущества │ │ │ │ │ │
│ │(товаров, работ, ус- │ │ │ │ │ │
│ │луг) и расходов, свя- │ │ │ │ │ │
│ │занных с этой переда- │ │ │ │ │ │
│ │чей │ │ │ │ │ │
├─────┼──────────────────────┼───────┼─────────┼───────┼────────────┼───────┤
│29. │Убыток, перенесенный │ │ │ │ │ │
│ │на будущее, который по│ │ │ │ │ │
│ │истечении определенно-│ │ │ │ │ │
│ │го времени, согласно │ │ │ │ │ │
│ │законодательству РФ о │ │ │ │ │ │
│ │налогах и сборах, уже │ │ │ │ │ │
│ │не может быть принят в│ │ │ │ │ │
│ │целях налогообложения │ │ │ │ │ │
│ │как в отчетном, так и │ │ │ │ │ │
│ │в последующих отчетных│ │ │ │ │ │
│ │периодах │ │ │ │ │ │
├─────┼──────────────────────┼───────┼─────────┼───────┼────────────┼───────┤
│30. │Суммы отчислений в ре-│ │ │ │ │ │
│ │зерв под обесценение │ │ │ │ │ │
│ │вложений в ценные бу- │ │ │ │ │ │
│ │маги, создаваемые ор- │ │ │ │ │ │
│ │ганизациями в соответ-│ │ │ │ │ │
│ │ствии с законодатель- │ │ │ │ │ │
│ │ством РФ │ │ │ │ │ │
├─────┼──────────────────────┼───────┼─────────┼───────┼────────────┼───────┤
│31. │Сумма отрицательной │ │ │ │ │ │
│ │разницы, полученной от│ │ │ │ │ │
│ │переоценки ценных бу- │ │ │ │ │ │
│ │маг по рыночной стои- │ │ │ │ │ │
│ │мости │ │ │ │ │ │
├─────┼──────────────────────┼───────┼─────────┼───────┼────────────┼───────┤
│32. │Средства, перечисляе- │ │ │ │ │ │
│ │мые профсоюзным орга- │ │ │ │ │ │
│ │низациям │ │ │ │ │ │
├─────┼──────────────────────┼───────┼─────────┼───────┼────────────┼───────┤
│33. │Выплаты работникам и │ │ │ │ │ │
│ │членам их семей (в │ │ │ │ │ │
│ │соответствии с п. 21, │ │ │ │ │ │
│ │23 - 29 ст. 270 НК) │ │ │ │ │ │
├─────┼──────────────────────┼───────┼─────────┼───────┼────────────┼───────┤
│34. │Расходы на осуществле-│ │ │ │ │ │
│ │ние безрезультатных │ │ │ │ │ │
│ │работ по освоению при-│ │ │ │ │ │
│ │родных ресурсов │ │ │ │ │ │
├─────┼──────────────────────┼───────┼─────────┼───────┼────────────┼───────┤
│35. │Расходы, связанные с │ │ │ │ │ │
│ │организацией развлече-│ │ │ │ │ │
│ │ния, отдыха или лече- │ │ │ │ │ │
│ │ния │ │ │ │ │ │
├─────┼──────────────────────┼───────┼─────────┼───────┼────────────┼───────┤
│36. │Расходы, связанные с │ │ │ │ │ │
│ │содержанием образова- │ │ │ │ │ │
│ │тельных учреждений или│ │ │ │ │ │
│ │оказанием им бесплат- │ │ │ │ │ │
│ │ных услуг, с оплатой │ │ │ │ │ │
│ │обучения в высших и │ │ │ │ │ │
│ │средних специальных │ │ │ │ │ │
│ │учебных заведениях ра-│ │ │ │ │ │
│ │ботников при получении│ │ │ │ │ │
│ │ими высшего и среднего│ │ │ │ │ │
│ │специального образова-│ │ │ │ │ │
│ │ния │ │ │ │ │ │
├─────┼──────────────────────┼───────┼─────────┼───────┼────────────┼───────┤
│37. │Расходы, учитываемые │ │ │ │ │ │
│ │при формировании бух- │ │ │ │ │ │
│ │галтерской прибыли, а │ │ │ │ │ │
│ │в налоговом учете уч- │ │ │ │ │ │
│ │тенные в составе пере-│ │ │ │ │ │
│ │ходного периода: │ │ │ │ │ │
├─────┼──────────────────────┼───────┼─────────┼───────┼────────────┼───────┤
│37.1.│ основные средства │ │ │ │ │ │
│ │ первоначальной стои-│ │ │ │ │ │
│ │ мостью до 10 тыс. │ │ │ │ │ │
│ │ руб. │ │ │ │ │ │
├─────┼──────────────────────┼───────┼─────────┼───────┼────────────┼───────┤
│37.2.│ расходы будущих пе- │ │ │ │ │ │
│ │ риодов, не признава-│ │ │ │ │ │
│ │ емые таковыми для │ │ │ │ │ │
│ │ целей налогообложе- │ │ │ │ │ │
│ │ ния │ │ │ │ │ │
├─────┼──────────────────────┼───────┼─────────┼───────┼────────────┼───────┤
│37.3.│ нематериальные акти-│ │ │ │ │ │
│ │ вы, не признаваемые │ │ │ │ │ │
│ │ таковыми для целей │ │ │ │ │ │
│ │ налогообложения │ │ │ │ │ │
├─────┼──────────────────────┼───────┼─────────┼───────┼────────────┼───────┤
│38. │Стоимость реализован- │ │ │ │ │ │
│ │ного имущества, спи- │ │ │ │ │ │
│ │санного для целей на- │ │ │ │ │ │
│ │логообложения в расхо-│ │ │ │ │ │
│ │ды переходного периода│ │ │ │ │ │
├─────┼──────────────────────┼───────┼─────────┼───────┼────────────┼───────┤
│39. │Убытки прошлых лет, │ │ │ │ │ │
│ │выявленные в отчетном │ │ │ │ │ │
│ │периоде (по которым не│ │ │ │ │ │
│ │сдана уточненная нало-│ │ │ │ │ │
│ │говая декларация) │ │ │ │ │ │
├─────┼──────────────────────┼───────┼─────────┼───────┼────────────┼───────┤
│40. │НДС по списанной деби-│ │ │ │ │ │
│ │торской задолженности │ │ │ │ │ │
├─────┼──────────────────────┼───────┼─────────┼───────┼────────────┼───────┤
│41. │Прочие аналогичные │ │ │ │ │ │
│ │расходы │ │ │ │ │ │
├─────┼──────────────────────┼───────┼─────────┼───────┼────────────┼───────┤
│III. │Итого постоянные раз- │ │ │ │ │ │
│ │ницы по расходам, не │ │ │ │ │ │
│ │признаваемым в налого-│ │ │ │ │ │
│ │вом учете │ │ │ │ │ │
├─────┴──────────────────────┼───────┼─────────┼───────┼────────────┼───────┤
│Итого постоянные разницы │ │ │ │ │ │
│(стр. II + стр. III - стр. │ │ │ │ │ │
│I) │ │ │ │ │ │
├────────────────────────────┼───────┼─────────┼───────┼────────────┼───────┤
│Ставка по налогу на прибыль │ │ │ │ │ │
├────────────────────────────┼───────┼─────────┼───────┼────────────┼───────┤
│Постоянное налоговое обяза- │ │ │ │ │ │
│тельство (актив) │ │ │ │ │ │
├────────────────────────────┼───────┼─────────┼───────┼────────────┼───────┤
│Отражено в бухгалтерском │ │ │ │ │ │
│учете │ │ │ │ │ │
│Дт 99 Кт 68 Постоянное нало-│ │ │ │ │ │
│говое обязательство │ │ │ │ │ │
│или │ │ │ │ │ │
│Дт 68 Кт 99 Постоянный нало-│ │ │ │ │ │
│говый актив │ │ │ │ │ │
├────────────────────────────┼───────┼─────────┼───────┼────────────┼───────┤
│Отражено в отчете о прибылях│ │ │ │ │ │
│и убытках │ │ х │ │ │ х │
└────────────────────────────┴───────┴─────────┴───────┴────────────┴───────┘
По проверке отдельных объектов налогообложения по налогу на прибыль могут составляться отдельные рабочие документы.