Положение об учетной политике для целей налогообложения при применении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на 2014 год

Приложение N __ к Приказу (вариант: Распоряжению) N __ от "___"_______ 2013 г. "________________________________"  1

Положение об учетной политике Общества ____________________________ "___________________" для целей налогообложения на 2014 год Раздел I. Общие положения 1.1. Система налогового учета
Система налогового учета организуется Обществом _______________________
(указать организационно-правовую форму)
"______________________________________" (далее - Общество) самостоятельно,
исходя из принципа последовательности  применения  норм и правил налогового
учета, то есть  применяется последовательно  от  одного налогового  периода
к другому,  в целях формирования  полной и достоверной информации о порядке
учета  для  целей  налогообложения  хозяйственных  операций, осуществленных
Обществом  в  течение  отчетного  (налогового) периода, а также обеспечения
информацией     внутренних    и   внешних   пользователей    для   контроля
за  правильностью  исчисления,   полнотой  и  своевременностью   исчисления
и уплаты в бюджет налога.
Организация, форма и способы ведения налогового учета осуществляются на основании действующих нормативных и разъяснительных документов:
- Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ;
- Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ;
- нормативных правовых актов представительных органов муниципальных районов, городских округов, законов городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга;
- разъяснительных документов Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службы Российской Федерации в части применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Настоящее Положение является обязательным для всех обособленных подразделений Общества.

1.2. Формы регистров налогового учета
Общество ведет налоговый учет на основании регистров бухгалтерского учета (первичных учетных документов, включая справку бухгалтера) (вариант: аналитических регистров налогового учета  2 , расчетов налоговых баз  3 ).
Вариант. Общество ведет налоговый учет на основании специально разработанных для этого регистров согласно Приложению N ___  4 .
Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронной форме и (или) любых машинных носителях.

1.3. Организация учета информации и документооборота
Организация учета информации в 2014 году, включая, но не ограничиваясь подготовкой, регистрацией, обработкой документов, осуществляется с использованием специализированного компьютерного программного комплекса "_____________________".
Вариант.  Организация   учета  информации  в  2014 году,  включая,   но
не  ограничиваясь   подготовкой,   регистрацией,   обработкой   документов,
осуществляется специализированной учетной организацией ____________________
(организационно-правовая форма)
"_______________________________________" на основании Договора на оказание
(наименование)
услуг по осуществлению учета N ___ от "____"________ ____ г.

График документооборота содержится в Приложении N ___ к настоящему Положению.
Ответственным за организацию налогового учета назначается главный бухгалтер Общества.
Ответственность за организацию хранения документов, регистров налогового учета (вариант: в т.ч. расчета налоговой базы) и налоговой отчетности в период работы с ними и своевременную передачу их в архив несет ___________________________  5 .

1.4. Подразделение, которое осуществляет ведение налогового учета
Ведение налогового учета и формирование налоговой отчетности осуществляется отделом бухгалтерии Общества, который возглавляется главным бухгалтером Общества.

1.5. Должностные лица, уполномоченные заверять документы, требуемые налоговыми органами
В целях обеспечения оперативности подготовки документов (копий документов), требуемых налоговыми органами, обязанность заверять указанные документы возлагается на главного бухгалтера Общества.

1.6. Взаимодействие с юридическим отделом (департаментом)
По вопросам, связанным с исчислением и уплатой налогов, сроков исковой давности и прочим, требующим анализа норм законов, подзаконных нормативных актов и правоприменительной практики, главный бухгалтер Общества направляет письменный запрос в юридический отдел (департамент) Общества.
Юридический отдел (департамент) Общества готовит мотивированное письменное заключение по поставленному вопросу и представляет его отправителю не позднее 7 (семи) рабочих дней.
В необходимых случаях юридический отдел (департамент) Общества направляет письменный запрос в налоговый орган. Результаты рассмотрения налоговым органом указанного запроса могут быть использованы при подготовке мотивированного заключения.

1.7. Система налогообложения
Общество применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД), вплоть до утраты права либо до добровольного отказа от ее применения в соответствии с положениями главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации, а также соответствующих актов представительных органов муниципальных образований, в следующем порядке:

---------------------------------------------------------------------------------
¦      Вид      ¦  Применяемый  ¦    Базовая    ¦      К1-      ¦     К2 -      ¦
¦ деятельности  ¦  физический   ¦ доходность в  ¦устанавливаемый¦устанавливается¦
¦ (указать один ¦  показатель   ¦     месяц     ¦    приказом   ¦соответствую-  ¦
¦ или несколько ¦  (ст. 346.29  ¦  (ст. 346.29  ¦ Министерства  ¦ щими актами   ¦
¦     видов     ¦  Налогового   ¦  Налогового   ¦экономического ¦  муниципали-  ¦
¦ деятельности  ¦    кодекса    ¦    кодекса    ¦   развития    ¦ тетов (п. 6   ¦
¦ согласно п. 2 ¦  Российской   ¦  Российской   ¦  Российской   ¦   ст. 346.29  ¦
¦  ст. 346.26   ¦  Федерации)   ¦  Федерации)   ¦   Федерации   ¦  Налогового   ¦
¦  Налогового   ¦               ¦               ¦ коэффициент-  ¦    кодекса    ¦
¦    кодекса    ¦               ¦               ¦   дефлятор    ¦  Российской   ¦
¦  Российской   ¦               ¦               ¦     (на       ¦  Федерации)   ¦
¦  Федерации и  ¦               ¦               ¦  календарный  ¦               ¦
¦ акту местного ¦               ¦               ¦     год)      ¦               ¦
¦   значения)   ¦               ¦               ¦               ¦               ¦
+---------------+---------------+---------------+---------------+---------------+
¦               ¦               ¦               ¦               ¦               ¦
+---------------+---------------+---------------+---------------+---------------+
¦               ¦               ¦               ¦               ¦               ¦
+---------------+---------------+---------------+---------------+---------------+
¦               ¦               ¦               ¦               ¦               ¦
+---------------+---------------+---------------+---------------+---------------+
¦               ¦               ¦               ¦               ¦               ¦
----------------+---------------+---------------+---------------+----------------

1.8. Организация раздельного учета показателей
При осуществлении Обществом нескольких видов деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
В целях определения средней численности сотрудников, используемой в качестве физического показателя при расчете ЕНВД, Общество ведет учет рабочего времени в табелях учета рабочего времени на основании заказ-нарядов.
Площади торговых залов (зала обслуживания посетителей, площади помещений для временного размещения и проживания), используемые в качестве физического показателя при расчете ЕНВД, определяются на основании имеющихся у Общества документов, содержащих необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).
В случае изменения технических или качественных характеристик объекта учета (перепланировки, реконструкции, переоборудования, возведения, разрушения, изменения уровня инженерного благоустройства, сноса), а также при совершении с объектом учета сделок, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации государственной регистрации, Общество проводит внеплановую техническую инвентаризацию.

1.9. Контроль соответствия требованиям ЕНВД Контроль показателей средней численности работников  6
В 2014 году средняя численность работников не должна превышать 100 человек. При расчете средней численности работников применяется методика, утвержденная Федеральной службой государственной статистики Российской Федерации.
В случае если по итогам налогового периода средняя численность работников Общества превысила 100 человек, Общество считается утратившим право на применение ЕНВД и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено указанное превышение.
Контроль осуществляется главным бухгалтером Общества.

Контроль состава участников  7
В 2014 году доля участия других организаций в Обществе не должна превышать 25 процентов.
В случае если в течение 2014 года доля участия других организаций в Обществе превысит 25 процентов, Общество обязано перейти на общепринятый режим налогообложения с начала квартала, в котором допущено указанное превышение.
Контроль осуществляется главным бухгалтером Общества.

1.10. Переход в течение налогового периода на общий режим налогообложения
Общество в случае необходимости перехода в течение налогового периода на общий режим налогообложения:
1) заявлением уведомляет налоговый орган о прекращении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, с указанием даты ее прекращения в срок не позднее 5 дней со дня прекращения такой деятельности;
2) в случае утраты права на применение ЕНДВ по основаниям, установленным пп. пп. 1 и 2 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации снятие Общества с учета осуществляется в последний день месяца, в котором допущено нарушение требований, установленных пп. пп. 1 и 2 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации;
3) если по итогам налогового периода у Общества средняя численность работников превысила 100 человек и (или) им было допущено нарушение требования, установленного пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, оно считается утратившим право на применение ЕНВД и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором были допущены нарушения указанных требований. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей;
4) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные Обществу, перешедшему на уплату единого налога, по приобретенным им товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, подлежат вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

1.11. Налоговая ставка. Порядок уплаты налога
Налоговая ставка составляет 15 процентов величины вмененного дохода.
Уплата налога производится по итогам налогового периода (квартала) не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД в соответствии с п. 2 ст. 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации.
Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на суммы платежей, перечисленных в п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена на сумму указанных выше расходов более чем на 50 процентов.

1.12. Страховые взносы
Общество исчисляет и уплачивает страховые взносы во внебюджетные фонды в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.
Исчисленная за налоговый период сумма единого налога уменьшается на сумму страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования Российской Федерации, уплаченных в данном налоговом периоде, включая:
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- страховые взносы на обязательное медицинское страхование;
- страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
- пособия по временной нетрудоспособности (за первые три дня и только в части, не покрытой выплатами, произведенными работникам страховыми организациями и за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний);
- платежи по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если сумма страховой выплаты не превышает размера пособия по временной нетрудоспособности за дни, оплачиваемые работодателем).
При этом сумма единого налога может быть уменьшена не более чем на 50% на сумму исчисленных и уплаченных страховых взносов.

1.13. Внесение изменений и дополнений в Положение об учетной политике
Внесение изменений в настоящее Положение допускается в случаях:
- изменения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;
- изменения применяемых методов учета.
Внесение изменений в настоящее Положение в случае изменения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах может быть принято не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.
Внесение изменений в настоящее Положение об учетной политике в случае изменения методов учета применяется с начала нового налогового периода (квартала).
Общество обязано внести изменения в настоящее Положение в случае начала осуществления новых видов деятельности, а именно определить и отразить в настоящем Положении принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Раздел II. Обязательства в качестве налогового агента 2.1. Налог на добавленную стоимость
При совершении операций, предусмотренных ст. 161 Налогового кодекса Российской Федерации, Общество выполняет обязанности налогового агента по НДС в соответствии с порядком, изложенным в ст. ст. 24, 161 Налогового кодекса Российской Федерации.

2.2. Налог на прибыль
Общество не имеет обязательств налогового агента по налогу на прибыль.
На начало года:
- выплата дивидендов от долевого участия в деятельности организации не производится;
- выплата процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам не производится;
- выплата доходов иностранным организациям не производится.
В случае появления такого рода обязательств Общество принимает на себя обязательства налогового агента по налогу на прибыль. Учет осуществляется в соответствии с положениями ст. ст. 275, 281, 309 Налогового кодекса Российской Федерации.
В случае выплат иностранным организациям, не имеющим постоянного представительства на территории Российской Федерации, доходов, предусмотренных ст. 310 Налогового кодекса Российской Федерации, Общество выполняет обязанности налогового агента в соответствии с порядком, предусмотренным ст. ст. 24, 309 Налогового кодекса Российской Федерации.

2.3. Налог на доходы физических лиц
Общество исполняет обязанности налогового агента по НДФЛ в соответствии с главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на доходы физических лиц".

Раздел III. Приложения
Неотъемлемой частью настоящего Положения являются:
- Формы регистров налогового учета (Приложение N __);
- График документооборота (Приложение N __).


1 В соответствии с абз. 5 ст. 313 Налогового кодекса Российской Федерации порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
Учетная политика для целей налогообложения организации формируется организацией в конце года и применяется начиная с 1 января следующего года. Поэтому приказ об учетной политике на 2014 г. должен быть датирован 2013 г. (согласно абз. 2 п. 12 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации).
2 См. ст. 314 Налогового кодекса Российской Федерации.
3 См. ст. 315 Налогового кодекса Российской Федерации.
4 На основании абз. 3 ст. 313 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета. Использование такого права закрепляется в учетной политике для целей налогообложения (ст. 314 Налогового кодекса Российской Федерации). В этом случае организация ведет налоговый учет на основании специально разработанных налоговых регистров.
Согласно абз. 13 ст. 313 Налогового кодекса Российской Федерации формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:
- наименование регистра;
- период (дату) составления;
- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
- наименование хозяйственных операций;
- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Подробнее см. Письмо Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве от 22.09.2003 N 26-12/52003 "О порядке составления регистров налогового учета".
При составлении первичных учетных документов, для которых законодательством Российской Федерации не предусмотрены специальные требования, необходимо руководствоваться ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
5 В соответствии с п. 2 ст. 88 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности общества, представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несет исполнительный орган общества в соответствии с Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", иными правовыми актами Российской Федерации, уставом общества.
6 Положение данного пункта не применяется в отношении организаций потребительской кооперации, осуществляющих свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также в отношении хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации".
7 Положение указанного пункта не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации".