Положение об учетной политике для целей налогообложения при упрощенной системе налогообложения и едином налоге на вмененный доход на 2014 год
Приложение N __ к Приказу (вариант: Распоряжению) N __ от "___" _______ 2013 г. "____________________________________" 1
Положение об учетной политике Общества ___________________________ "___________________" для целей налогообложения на 2014 год Раздел I. Общие положения 1.1. Система налогового учета
Система налогового учета организуется Обществом _______________________
(указать организационно-правовую форму)
"____________________________" (далее - Общество) самостоятельно, исходя из
принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то
есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому, в
целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для
целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных Обществом в
течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией
внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью
исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет
налога.
Организация, форма и способы ведения налогового учета осуществляются на основании действующих нормативных и разъяснительных документов:
- Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ;
- Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ;
- нормативных правовых актов представительных органов муниципальных районов, городских округов, законов городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга;
- разъяснительных документов Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службы Российской Федерации в части применения упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Настоящее Положение является обязательным для всех обособленных подразделений Общества.
1.2. Организация учета информации и документооборота
Организация учета информации в 2014 году, включая, но не ограничиваясь подготовкой, регистрацией, обработкой документов, осуществляется с использованием специализированного компьютерного программного комплекса "______________________".
(Вариант: Организация учета информации в 2014 году, включая, но не
ограничиваясь подготовкой, регистрацией, обработкой документов,
осуществляется специализированной учетной организацией ____________________
(организационно-правовая форма)
"___________________________________" на основании Договора на оказание
(наименование)
услуг по осуществлению учета N ___ от "__"_______ _______ г.)
Ответственным за организацию налогового учета назначается главный бухгалтер Общества.
Ответственность за организацию хранения документов, регистров налогового учета (вариант: в т.ч. расчета налоговой базы) и налоговой отчетности в период работы с ними и своевременную передачу их в архив несет ___________________________ 2 .
1.3. Подразделение, которое осуществляет ведение налогового учета
Ведение налогового учета и формирование налоговой отчетности осуществляется отделом бухгалтерии Общества, который возглавляется главным бухгалтером Общества.
График документооборота содержится в Приложении N ___ к настоящему Положению.
Ответственным за организацию налогового учета назначается главный бухгалтер Общества.
1.4. Должностные лица, уполномоченные заверять документы, требуемые налоговыми органами
В целях обеспечения оперативности подготовки документов (копий документов), требуемых налоговыми органами, обязанность заверять указанные документы возлагается на главного бухгалтера Общества.
1.5. Взаимодействие с юридическим отделом (департаментом)
По вопросам, связанным с исчислением и уплатой налогов, сроков исковой давности и прочим, требующим анализа норм законов, подзаконных нормативных актов и правоприменительной практики, главный бухгалтер Общества направляет письменный запрос в юридический отдел (департамент) Общества.
Юридический отдел (департамент) Общества готовит мотивированное письменное заключение по поставленному вопросу и представляет его отправителю не позднее 7 (семи) рабочих дней.
В необходимых случаях юридический отдел (департамент) Общества направляет письменный запрос в налоговый орган. Результаты рассмотрения налоговым органом указанного запроса могут быть использованы при подготовке мотивированного заключения.
1.6. Применение специальных режимов налогообложения
В 2014 году Общество применяет специальные режимы налогообложения:
- единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) по видам деятельности, перечисленным в пункте 2.1.1 настоящего Положения;
- упрощенная система налогообложения (далее - УСН) по видам деятельности, в отношении которых не применяется ЕНВД.
1.7. Контроль соответствия требованиям ЕНВД и УСН Контроль показателей средней численности работников 3
В 2014 году средняя численность работников не должна превышать 100 человек. Средняя численность работников определяемая в порядке, утвержденном Федеральной службой государственной статистики Российской Федерации в Приказе от 24.10.2011 N 435 "Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации".
В случае если по итогам отчетного (налогового) периода средняя численность работников Общества превысила 100 человек, Общество обязано перейти на общепринятый режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено указанное превышение.
Контроль осуществляется главным бухгалтером Общества.
Контроль состава участников 4
В 2014 году доля участия других организаций в Обществе не должна превышать 25 процентов.
В случае если в течение 2014 года доля участия других организаций в Обществе превысит 25 процентов, Общество обязано перейти на общепринятый режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено указанное превышение.
Контроль осуществляется главным бухгалтером Общества.
1.8. Внесение изменений в положение об учетной политике
Внесение изменений в настоящее Положение допускается в случае:
- изменения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;
- изменения применяемых методов учета.
Внесение изменений в настоящее Положение в случае изменения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах может быть принято не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.
Внесение изменений в настоящее Положение об учетной политике в случае изменения методов учета применяется с начала нового налогового периода.
Общество обязано внести изменения в настоящее Положение в случае начала осуществления новых видов деятельности, а именно определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.
Раздел II. Система налогообложения 2.1 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности 2.1.1. Виды деятельности, в отношении которых применяется единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
Общество применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, вплоть до утраты права либо до добровольного отказа от ее применения в соответствии с положениями главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации, а также соответствующих актов представительных органов муниципальных образований, в следующем порядке:
---------------------------------------------------------------------------
¦ Вид ¦ Применяемый ¦ Базовая ¦ К1 - ¦ К2 - ¦
¦ деятельности ¦ физический ¦ доходность ¦ устанавлива ¦ устанавли ¦
¦ (указать один ¦ показатель ¦ в месяц (ст. ¦ емый приказом ¦ вается ¦
¦ или несколько ¦ (ст. 346.29 ¦ 346.29 ¦ Министерства ¦соответству ¦
¦ видов ¦ Налогового ¦ Налогового ¦экономического ¦ ющими ¦
¦ деятельности ¦ кодекса ¦ кодекса ¦ развития ¦ актами ¦
¦ согласно п. 2 ¦ Российской ¦ Российской ¦ Российской ¦ муниципали ¦
¦ ст. 346.26 ¦ Федерации) ¦ Федерации) ¦ Федерации ¦тетов (п. 6 ¦
¦ Налогового ¦ ¦ ¦ коэффициент- ¦ ст. 346.29 ¦
¦ кодекса ¦ ¦ ¦ дефлятор ¦ Налогового ¦
¦ Российской ¦ ¦ ¦ (на ¦ кодекса ¦
¦ Федерации и ¦ ¦ ¦ календарный ¦ Российской ¦
¦ акту местного ¦ ¦ ¦ год) ¦ Федерации) ¦
¦ значения) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------+-------------+--------------+---------------+------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------+-------------+--------------+---------------+------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------+-------------+--------------+---------------+------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------+-------------+--------------+---------------+------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
----------------+-------------+--------------+---------------+-------------
2.1.2. Формы регистров налогового учета
Общество ведет налоговый учет на основании регистров бухгалтерского учета (первичных учетных документов, включая справку бухгалтера) (вариант: аналитических регистров налогового учета 5 , расчетов налоговых баз 6 ).
(Вариант: Общество ведет налоговый учет на основании специально разработанных для этого регистров согласно Приложению N ___ 7 ).
Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронной форме и (или) любых машинных носителях.
2.1.3. Организация раздельного учета показателей
При осуществлении Обществом нескольких видов деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
В целях определения средней численности сотрудников, используемой в качестве физического показателя при расчете ЕНВД, Общество ведет учет рабочего времени в табелях учета рабочего времени на основании заказ-нарядов.
Площади торговых залов (зала обслуживания посетителей, площади помещений для временного размещения и проживания), используемые в качестве физического показателя при расчете ЕНВД, определяются на основании имеющихся у Общества документов, содержащих необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).
В случае изменения технических или качественных характеристик объекта учета (перепланировки, реконструкции, переоборудования, возведения, разрушения, изменения уровня инженерного благоустройства, сноса), а также при совершении с объектом учета сделок, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации государственной регистрации, Общество проводит внеплановую техническую инвентаризацию.
2.1.4. Налоговая ставка. Порядок уплаты налога
Налоговая ставка составляет 15 процентов величины вмененного дохода.
Уплата налога производится по итогам налогового периода (квартала) не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД в соответствии с п. 2 ст. 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации.
Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на суммы платежей, перечисленных в п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена на сумму указанных выше расходов более чем на 50 процентов.
2.1.5. Страховые взносы
Общество исчисляет и уплачивает страховые взносы во внебюджетные фонды в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.
Исчисленная за налоговый период сумма единого налога уменьшается на сумму страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования Российской Федерации, уплаченных в данном налоговом периоде, включая:
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- страховые взносы на обязательное медицинское страхование;
- страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
- пособия по временной нетрудоспособности (за первые три дня и только в части, не покрытой выплатами, произведенными работникам страховыми организациями и за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний);
- платежи по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если сумма страховой выплаты не превышает размера пособия по временной нетрудоспособности за дни, оплачиваемые работодателем).
При этом сумма единого налога может быть уменьшена не более чем на 50 % на сумму исчисленных и уплаченных страховых взносов.
Если с помощью прямого счета невозможно выделить суммы выплат, начисленных работникам, занятым в нескольких видах деятельности, то расчет выплат, начисленных таким работникам, производится пропорционально размеру выручки (без учета НДС), полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, в общей сумме выручки (без учета НДС), полученной от всех видов деятельности, в разрезе каждого месяца и без последующего пересчета. Аналогичным образом осуществляется также распределение суммы расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности за месяц, в котором она наступила.
2.1.6. Переход в течение налогового периода на упрощенную систему налогообложения
Общество вправе по собственной инициативе или в связи с превышением физических показателей на основании уведомления перейти на упрощенную систему налогообложения с начала того месяца, в котором была прекращена его обязанность по уплате единого налога на вмененный доход 8 .
2.1.7. Переход в течение налогового периода на общую систему налогообложения
В случае превышения в течение налогового периода (квартала) установленных ограничений по физическим показателям с начала месяца, в котором достигнуто указанное превышение, Общество обязано перейти на общий режим налогообложения в отношении указанных видов предпринимательской деятельности или физических показателей.
При переходе на общий режим налогообложения суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, перешедшему на уплату единого налога, по приобретенным им товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, подлежат вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.
2.2. Упрощенная система налогообложения 2.2.1. Виды деятельности, в отношении которых применяется упрощенная система налогообложения
Общество применяет УСН, являясь плательщиком единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по видам деятельности, в отношении которых не применяется ЕНВД, вплоть до утраты права на применение упрощенной системы налогообложения либо до добровольного отказа от ее применения в соответствии с положениями главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации.
2.2.2. Объект налогообложения
Объектом налогообложения в 2014 году являются доходы, уменьшенные на величину расходов.
В текущем году объект налогообложения не изменен.
Изменение объекта налогообложения возможно только с начала очередного налогового периода. Об изменении объекта налогообложения Общество обязано уведомить налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором предлагается изменение объекта налогообложения.
2.2.3. Контроли соответствия требованиям к налогоплательщикам по УСН Контроль за объемом дохода
В Обществе осуществляется текущий контроль за объемом дохода.
В случае если по итогам отчетного (налогового) периода доходы Общества превысили 60 млн рублей, Общество обязано перейти на общепринятый режим налогообложения с начала квартала, в котором допущено указанное превышение.
Контроль осуществляется главным бухгалтером Общества.
Контроль показателей остаточной стоимости
В 2014 году остаточная стоимость основных средств не должна превышать 100 млн рублей. При расчете учитывать только те объекты, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
В случае если по итогам отчетного (налогового) периода остаточная стоимость основных средств Общества превысила 100 млн. рублей, Общество обязано перейти на общепринятый режим налогообложения с начала квартала, в котором допущено указанное превышение.
Контроль осуществляется главным бухгалтером Общества.
2.2.4. Переход в течение налогового периода на общепринятый режим налогообложения
Общество в случае необходимости перехода в течение налогового периода на общепринятый режим налогообложения:
1) уведомляет налоговый орган о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, с указанием даты ее прекращения в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности;
2) считает налоговым периодом период с начала календарного года до начала того отчетного периода, в котором произошел переход на общепринятый режим налогообложения;
3) исчисляет сумму минимального налога (1% от суммы полученного дохода), в случае превышения минимальным налогом суммы единого налога, уплачивает его в бюджет (в сроки, предусмотренные для представления декларации) и представляет налоговую декларацию.
При начислении налогов следует учитывать, что указанные в п. 4.1 ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения.
2.2.5. Налоговая декларация
Декларация по единому налогу представляется в налоговый орган по итогам налогового периода (год) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В случае прекращения Обществом предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения, налоговая декларация представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган в соответствии с п. 8 ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации, прекращена указанная деятельность.
В случае утраты Обществом права применения упрощенной системы налогообложения, налоговая декларация представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором на основании п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации, было утрачено указанное право.
2.2.6. Налоговая ставка. Срок уплаты налога
Налоговая ставка составляет 15 процентов 9 .
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации ст. 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации.
Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (первый квартал, полугодие, 9 месяцев).
2.2.7. Организация налогового учета
Налоговый учет доходов и расходов ведется в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждена Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22.10.2012 г. N 135н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения". Книга учета доходов и расходов ведется налогоплательщиком в электронном виде. На каждый очередной налоговый период открывается новая книга учета доходов и расходов.
Раздел III. Порядок определения общих расходов и внереализационных доходов, а также расходов на виды деятельности, в отношении которых применяется упрощенная система налогообложения 3.1. Порядок определения общих расходов и внереализационных доходов 3.1.1. Раздельный учет
При одновременном осуществлении видов деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом при УСН, и видов деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, ведение раздельного учета обеспечивается путем применения соответствующих субсчетов Рабочего плана счетов Общества, а также регистров бухгалтерского учета.
В Обществе ведется раздельный учет хозяйственных операций в части доходов с целью подтверждения основного вида экономической деятельности, предоставляющего право на применение пониженных тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.
В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов, нарастающим итогом.
3.1.2. Расходы и внереализационные доходы общего характера
Расходы общего характера распределяются пропорционально доходам нарастающим итогом.
Внереализационные доходы общего характера распределяются пропорционально доходам от реализации нарастающим итогом.
В целях распределения расходов общего характера и (или) внереализационных доходов сумма доходов определяется как доходы от деятельности, подпадающей под ЕНВД, исходя из данных бухгалтерского учета, доходы при применении УСН - кассовым методом.
Раздельный учет хозяйственных операций в части доходов с целью подтверждения основного вида экономической деятельности, предоставляющего право на применение пониженных тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, осуществляется путем ведения отдельных регистров налогового учета доходов по разным видам экономической деятельности.
3.2. Порядок определения расходов по видам деятельности, в отношении которых применяется упрощенная система налогообложения 3.2.1. Определение доходов и расходов
В соответствии со ст. 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации Общество признает доходы и расходы по кассовому методу. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.
Переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются.
Если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах, суммовые разницы в составе доходов и расходов не учитываются.
3.2.2. Минимальный доход
В случае если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, уплачивается минимальный налог.
Расчет минимального налога производится следующим образом:
минимальный налог = Налоговая база x 1%.
Налоговой базой при исчислении минимального налога являются только доходы за год.
Общество имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.
3.2.3. Отнесение на расходы основных средств и нематериальных активов
Основные средства и нематериальные активы, приобретенные в 2014 году в течение налогового периода, относить на расходы равными долями, начиная с того отчетного периода, в котором произошел ввод в эксплуатацию объекта. В учете такой расход отражать в последний день отчетного (налогового) периода. Обязательными условиями для списания расхода считать:
- факт оплаты объекта основных средств или нематериального актива;
- факт ввода в эксплуатацию основного средства или принятия на бухгалтерский учет нематериального актива;
- производственное назначение объектов основных средств и нематериальных активов.
К основным средствам и нематериальным активам относить имущество, признаваемое амортизируемым в соответствии с правилами, установленными главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций". В состав амортизируемого имущества включаются объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
Если объект основных средств оплачен не полностью, включать в расходы только оплаченную часть.
Объекты основных средств, приобретенные до начала применения упрощенной системы налогообложения, учитываются в порядке, предусмотренном пп. 3 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации.
3.2.4. Объекты основных средств, приобретенные до начала применения упрощенной системы налогообложения
Общество не имеет на балансе объектов основных средств, приобретенныех до начала применения упрощенной системы налогообложения и не списанных до 1 января 2014 г.
3.2.5. Нематериальные активы
Общество не имеет на балансе нематериальных активов, приобретенных до начала применения упрощенной системы налогообложения и не списанных до 1 января 2014 г.
3.2.6. Расходы на реконструкцию, модернизацию, дооборудование и техническое перевооружение
Расходы по реконструкции, модернизации, дооборудованию и техническому перевооружению относить на расходы в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. Указанные расходы учитывать только по основным средствам и нематериальным активам, используемым для предпринимательской деятельности.
3.2.7. Учет товаров, приобретенных для перепродажи
Общество использует для учета товаров, приобретенных для перепродажи
(дальнейшей реализации), метод ____________________________________________
(указать метод в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового
____________________________.
кодекса Российской Федерации)
Включать в состав расходов стоимость покупных товаров только при выполнении следующих условий:
- наличия документально подтвержденной информации об оплате стоимости товара;
- факта реализации товара.
3.2.8. Порядок списания прямых и косвенных расходов
Расходы на приобретение сырья и материалов (прямые расходы), а также косвенные расходы списывать по факту оплаты (в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения - в момент такого погашения), независимо от момента списания сырья и материалов в производство.
3.2.9. Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость по материальным расходам включается в состав расходов в том же порядке, что и сам материальный расход. При этом НДС включается в стоимость материалов в момент их приобретения.
Налог на добавленную стоимость по товарам, приобретенным для перепродажи, включается в состав расходов по мере их реализации при условии их фактической оплаты. При этом НДС учитывается как самостоятельная статья расходов, выделяется в книге доходов и расходов отдельной строкой.
3.2.10. Расходы на транспорт
На 1 января 2014 г. Общество не имеет служебного транспорта. В случае приобретения служебного транспорта, расходы на его содержание принимаются в порядке, предусмотренном пп. 12 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации. К расходам на содержание транспорта относить помимо прочих все расходы на обязательное страхование ответственности.
3.2.11. Использование в служебных целях личных автомобилей и мотоциклов работников
В случае необходимости использования для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов работников принимать в качестве расхода компенсации в пределах норм, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 г. N 92: легковые автомобили с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно - 1200 рублей в месяц; свыше 2000 куб.см - 1500 рублей в месяц; мотоциклы - 600 рублей в месяц.
Основанием для выплаты компенсации работнику считать приказ руководителя Общества.
3.2.12. Командировочные расходы
Расходы на служебные командировки учитываются в части документально подтвержденных расходов. Перечень расходов, связанных с командировкой и подлежащих возмещению, а также предельных расходов (в том числе предельные размера суточных, выплачиваемые работодателем), утверждается приказом руководителя Общества.
Суммы возмещения командировочных расходов в части суточных освобождены от НДФЛ в пределах следующих норм:
- не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке внутри страны;
- не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.
3.2.13. Иные расходы
Иные виды расходов учитываются в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Раздел IV. Обязательства в качестве налогового агента 4.1. Налог на добавленную стоимость
При совершении операций, предусмотренных ст. 161 Налогового кодекса Российской Федерации, Общество выполняет обязанности налогового агента по НДС в соответствии с порядком, изложенным в ст. ст. 24, 161 Налогового кодекса Российской Федерации.
4.2. Налог на прибыль
Общество не имеет обязательств налогового агента по налогу на прибыль.
На начало года:
- выплата дивидендов от долевого участия в деятельности организации не производится;
- выплата процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам не производится;
- выплата доходов иностранным организациям не производится.
В случае появления такого рода обязательств Общество принимает на себя обязательства налогового агента по налогу на прибыль. Учет осуществляется в соответствии с положениями ст. ст. 275, 281, 309 Налогового кодекса Российской Федерации.
В случае выплат иностранным организациям, не имеющим постоянного представительства на территории Российской Федерации, доходов, предусмотренных ст. 310 Налогового кодекса Российской Федерации, Общество выполняет обязанности налогового агента в соответствии с порядком, предусмотренным ст. ст. 24, 309 Налогового кодекса Российской Федерации.
4.3. Налог на доходы физических лиц
Общество исполняет обязанности налогового агента по НДФЛ в соответствии с главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на доходы физических лиц".
Раздел V. Приложения
Неотъемлемой частью настоящего Положения являются:
- Формы регистров налогового учета (Приложение N __);
- График документооборота (Приложение N __).
1 В соответствии с абз. 5 ст. 313 Налогового кодекса Российской Федерации порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
Учетная политика для целей налогообложения организации формируется организацией в конце года и применяется начиная с 1 января следующего года. Поэтому приказ об учетной политике на 2014 г. должен быть датирован 2013 г. (в соответствии с абз. 2 п. 12 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации).
2 В соответствии с п. 2 ст. 88 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности общества, представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несет исполнительный орган общества в соответствии с Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", иными правовыми актами Российской Федерации, уставом общества.
3 Положение настоящего пункта не применяется в отношении применяющих ЕНВД организаций потребительской кооперации, осуществляющих свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также в отношении хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации".
4 Положение указанного пункта не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации".
5 См. ст. 314 Налогового кодекса Российской Федерации.
6 См. ст. 315 Налогового кодекса Российской Федерации.
7 На основании абз. 3 ст. 313 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета. Использование такого права закрепляется в учетной политике для целей налогообложения (ст. 314 Налогового кодекса Российской Федерации). В этом случае организация ведет налоговый учет на основании специально разработанных налоговых регистров.
Согласно абз. 13 ст. 313 Налогового кодекса Российской Федерации формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:
- наименование регистра;
- период (дату) составления;
- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
- наименование хозяйственных операций;
- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Подробнее см. Письмо Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве от 22.09.2003 N 26-12/52003 "О порядке составления регистров налогового учета".
При составлении первичных учетных документов, для которых законодательством Российской Федерации не предусмотрены специальные требования, необходимо руководствоваться ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
8 О порядке перехода на ОСН или УСН в случае превышения налогоплательщиком ЕНВД ограничений по физическим показателям см. подробнее Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 10.06.2013 N 03-11-09/44.
9 Согласно п. 2 ст. 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.