Образец учетной политики индивидуального предпринимателя на ОСНО

Учетная политика индивидуального предпринимателя

на ОСНО

Приложение N                

к приказу "Об утверждении учетной политики

для целей налогообложения"

Учетная политика

ИП                

(Ф.И.О.)

для целей налогообложения

1. Организация учета

1.1. Данной учетной политикой предусмотрен порядок ведения налогового учета предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя, бухгалтерский учет не осуществляется (пп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ).

1.2. Налоговый учет финансово-хозяйственной деятельности ИП ведет лично.

1.3. ИП применяет общую систему налогообложения.

1.4. Книга учета доходов и расходов ведется по форме, рекомендованной Приказом Минфина РФ N 86н, МНС РФ N БГ-3-04/430 от 13.08.2002.

1.5. Книга учета ведется автоматизированным способом с применением программного продукта (программы) -                .

1.6. Записи в книге учета ведутся в разрезе каждого вида деятельности и отдельных операций на основании внутренних учетных документов и регистров, разработанных с учетом индивидуальных особенностей ведения деятельности ИП (приложение N                 к настоящей учетной политике).

1.7. Принятая учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

2. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Порядок учета доходов и расходов

2.1. Доходы учитываются в рублях по кассовому методу.

Для формирования налогооблагаемой базы учитываются доходы от реализации товаров, работ, услуг (реализационные) и внереализационные доходы.

В состав реализационных доходов включаются:

В состав внереализационных доходов включаются:

Датой фактического получения дохода в целях обложения НДФЛ признается:

- дата зачисления средств на расчетный счет ИП и (или) дата получения их в кассу;

- дата передачи объекта дохода в натуральной форме, подтверждаемая актом приема-передачи, оформленным в соответствии с законодательством.

Неучитываемые доходы перечислены в ст. 217 НК РФ.

2.2. В целях налогообложения в учете признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, связанные с реализацией товаров, работ, услуг (реализационные) и иные внереализационные расходы в порядке, определяемом в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В случае невозможности документального подтверждения расходов профессиональный налоговый вычет признается в процентах от суммы доходов от предпринимательской деятельности - размер процентов определяется в соответствии со ст. 221 НК РФ.

В состав расходов от реализации включаются:

Иные (внереализационные) расходы состоят:

2.3. Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.

В случае, когда расходы не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, они распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов ИП.

2.4. Оценка сырья и материалов, используемых в предпринимательской деятельности, производится по методу средней стоимости (п. 1 ст. 221, п. 8 ст. 254 НК РФ). Оценка покупных товаров производится по методу средней стоимости (п. 1 ст. 221, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

2.5. В целях налогообложения амортизируемыми основными средствами (ОС) признаются объекты имущества и имущественных прав со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

Приобретение и принятие объектов ОС к учету осуществляется на основании договора купли-продажи, платежного(-ных) документа(-ов) об оплате ОС, акта о приеме-передаче объекта ОС собственнику - ИП, инвентарных карточек, иных учетных документов, подтверждающих фактическую эксплуатацию этих объектов в предпринимательской деятельности.

По объектам ОС, приобретенным до начала предпринимательской деятельности, ведется расчет амортизационных отчислений, которые учитываются при исчислении НДФЛ.

При этом срок полезного использования такого ОС, бывшего в употреблении, уменьшается на количество месяцев его эксплуатации до регистрации в качестве предпринимателя.

Для целей расчета НДФЛ по всем объектам ОС применяется линейный метод начисления амортизации. Первоначальная стоимость объектов ОС складывается из стоимости их приобретения, расходов на доставку и ввод в эксплуатацию.

Доходом от реализации основных средств является разница между продажной и остаточной стоимостью имущества.

Стоимость реализованного имущества, используемого в предпринимательской деятельности ИП, включается в доход налогового периода, в котором он фактически получен.

Учет объектов ОС, эксплуатируемых ИП в деятельности, связанной с извлечением доходов, и расчет амортизационных отчислений за период осуществляется в отдельном налоговом реестре в разрезе категорий имущества (приложение N                 к настоящей учетной политике).

2.6. Учет выплат по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера (ГПХ) осуществляется в специальном налоговом регистре (приложение N                 к настоящей учетной политике). Учет осуществляется ежемесячно, а форма указанного регистра является составной частью книги учета ИП.

Учет выплат ведется в разрезе:

- начислений и выплат по трудовым договорам;

- компенсационных и стимулирующих выплат;

- стоимости объектов дохода, выданного в натуральном виде;

- выплат по ГПХ и авторским договорам;

- иных выплат в пользу физических лиц по договорам, заключенным с ИП.

ИП выполняет обязанности налогового агента по НДФЛ в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Форма аналитического регистра налогового учета для целей определения налоговой базы по НДФЛ и страховым взносам, а также порядок его заполнения определены в приложении N                 к настоящей учетной политике.

Определение налоговой базы и удержание НДФЛ в аналитических регистрах ведется в электронном виде.

В случае невозможности удержания НДФЛ с налогоплательщика - физического лица, получающего доход, ИП составляет на имя такого физического лица - получателя дохода письменное сообщение о невозможности удержания налога, а также в установленный законодательством срок уведомляет об этом факте налоговый орган.

В случае излишнего удержания НДФЛ с налогоплательщика - физического лица, получающего доход, ИП составляет письменное сообщение о сумме излишне удержанного налога и направляет его физическому лицу - получателю дохода.

2.7. Расчет налоговой базы по НДФЛ производится по итогам календарного года, итоги которого переносятся в налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ соответствующего налогового периода.

При расчете используются данные сводных налоговых регистров и заполняемые на их основе сведения книги учета:

- по учету реализационных и внереализационных доходов;

- по материальным расходам;

- по амортизационным отчислениям;

- по расходам на оплату труда;

- по прочим расходам, связанным с извлечением доходов от предпринимательства.

Налоговая декларация подлежит представлению в налоговый орган по месту регистрации ИП не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим годом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 НК РФ.

По итогам формирования налоговой базы и расчета НДФЛ за прошедший налоговый период производится экономический анализ доходов, расходов и финансовых результатов деятельности в целях бизнес-планирования на перспективу (приложение N                 к настоящей учетной политике).

Уплата авансовых платежей по НДФЛ производится ИП в следующие сроки: по итогам I квартала, полугодия, девяти месяцев - не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за окончанием соответствующего отчетного периода.

3. Налог на добавленную стоимость (НДС)

3.1. ИП использует право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в порядке, установленном ст. 145 НК РФ.

3.2. В случае получения права на освобождение в соответствии со ст. 145 НК РФ ИП не освобождается от обязанностей по уплате НДС при импорте товаров и перечисления НДС в качестве налогового агента в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

3.3. В результате ведения предпринимательской деятельности ИП может осуществлять как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, в связи с этим и для целей корректного исчисления налога ИП ведет раздельный учет.

Методика ведения раздельного учета для целей исчисления НДС применяется в соответствии с требованиями ст. 170 НК РФ по каждому виду операций (приложение N                 к настоящей учетной политике).

3.4. Раздельный учет сумм НДС ведется по категориям и видам приобретаемых товаров, работ и услуг, в том числе по основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам; по различным ставкам НДС в журнале учета НДС по деятельности ИП (приложение N                 к настоящей учетной политике).

3.5. Предъявленный поставщиками (продавцами) НДС по товарам, работам и услугам, используемым в операциях, облагаемых НДС, ИП принимает к вычету в общеустановленном порядке.

НДС по товарам, работам и услугам, используемым в операциях, не облагаемых НДС, включается в расходы в составе стоимости соответствующих товаров, работ, услуг.

4. Налог на имущество физических лиц

4.1. Учет объектов имущества ИП, используемых для осуществления предпринимательской деятельности, в целях начисления амортизации ведется пообъектно и в разрезе направлений и видов деятельности.

4.2. Утвержденная форма реестра учета объектов имущества ИП, используемых и (или) предназначенных для эксплуатации в финансово-хозяйственной деятельности, приведена в приложении N

                к настоящей учетной политике. Реестр формируется ежеквартально.

4.3. Для отражения соответствующих операций в налоговой декларации по НДФЛ оформляется пояснительная записка - справка (приложение N                 к настоящей учетной политике), которая в дальнейшем может быть использована для подготовки и дачи пояснений налоговым органам.

5. Приложения к учетной политике

5.1. Перечень приложений, приведенный в разделе, является неотъемлемой частью настоящей учетной политики:

- книга учета доходов и расходов (приложение N                );

- перечень и формы внутренних учетных документов и регистров ИП (приложение N                );

- форма налогового реестра по учету имущества и расчета амортизационных отчислений (приложение N                );

- форма налогового регистра по учету выплат по трудовым договорам и договорам ГПХ (приложение N                );

- форма аналитического регистра налогового учета для определения налоговой базы по НДФЛ и страховым взносам налоговым агентом - ИП, а также порядок его заполнения (приложение N                );

- форма аналитического отчета о результатах деятельности ИП и планируемых показателях расчетного НДФЛ на перспективу (приложение N                );

- методика ведения раздельного учета для целей исчисления НДС (приложение N                );

- форма журнала учета НДС по деятельности ИП и порядок его заполнения (приложение N                );

- форма реестра учета объектов имущества предпринимателя (приложение N                );

- форма пояснительной записки - справки к годовой отчетности (приложение N                ).