15 апреля 2019 года город Кимовск Тульской области
Кимовский городской суд Тульской области в составе:
председательствующего судьи Зиновьева Ф.А.,
при ведении протокола секретарем Белоусовой Д.В.,
рассмотрев в судебном заседании административное дело № 2а-246/2019 по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 9 по Тульской области к Цареву Андрею Владимировичу о взыскании транспортного налога и пени,
Установил:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №9 по Тульской области (далее – МИФНС России №9 по Тульской области) обратилась в суд с административным иском к Цареву А.В. о взыскании транспортного налога и пени.
В обоснование заявленных требований административный истец указал на то, что Царев А.В. ИНН № в соответствии со ст. 357 НК РФ является плательщиком транспортного налога на основании сведений, предоставляемых государственными органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств.
По данным МОТОРЭР ГИБДД УМВД России по Тульской области в 2014-2016 г.г. за налогоплательщиком зарегистрированы транспортные средства: ГАЗ 24, государственный регистрационный знак №, и ВАЗ 21102, государственный регистрационный знак №
Налогоплательщику направлены по почте по месту его регистрации уведомления № от 18 апреля 2015 года, № от 25 августа 2016 года, № от 18 июля 2017 года об уплате транспортного налога, которые не исполнены.
В соответствии со ст. 69 НК РФ в адрес налогоплательщика направлены требования: от 27 октября 2015 года № на сумму 984,61 руб., из которых транспортный налог за 2014 г. по сроку уплаты 01 октября 2015 года в сумме 714,00 руб., пени за несвоевременную уплату транспортного налога в сумме 270,61 руб.; от 22 декабря 2016 года № на сумму 2434,12 руб., из которых транспортный налог за 2015 г. по сроку уплаты 01 декабря 2016 года в сумме 2418,00 руб., пени за несвоевременную уплату транспортного налога в сумме 16,12 руб.; от 27 февраля 2018 года № на сумму 730,15 руб., из которых транспортный налог за 2016 г. по сроку уплаты 01 декабря 2017 года в сумме 714,00 руб., пени за несвоевременную уплату транспортного налога в сумме 16,15 руб.
В установленный срок требования исполнены не были.
Ранее налоговым органом вышеуказанная задолженность по налогам и пени не предъявлялась к взысканию, так как в соответствии с ч.1 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании налога подается налоговым органом, если общая сумма, подлежащая взысканию с физического лица превышает 3000 руб. Инспекцией предприняты все меры по надлежащему извещению налогоплательщика о необходимости уплаты налога, однако до настоящего времени задолженность не погашена.
25 января 2019 года МИФНС России № 9 по Тульской области обращалась к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, однако определением мирового судьи от 25 января 2019 года было отказано в принятии данного заявления в связи с пропуском срока на обращение в суд.
Просит суд восстановить пропущенный процессуальный срок для подачи административного искового заявления и взыскать с Царева А.В. задолженность по транспортному налогу за 2014 г. по сроку уплаты 01 октября 2015 года в сумме 714,00 руб., пени за несвоевременную уплату транспортного налога в сумме 270,61 руб.; транспортный налог за 2015 г. по сроку уплаты 01 декабря 2016 года в сумме 2418,00 руб., пени за несвоевременную уплату транспортного налога в сумме 16,12 руб.; транспортный налог за 2016 г. по сроку уплаты 01 декабря 2017 года в сумме 714,00 руб., пени за несвоевременную уплату транспортного налога в сумме 16,15 руб., всего 3434,88 руб.
В судебное заседание административный истец МИФНС России № 9 по Тульской области своего представителя не направил, извещен о нем надлежащим образом. Представил ходатайство о восстановлении срока, в котором просит признать причины пропуска срока для подачи административного искового заявления уважительной и восстановить пропущенный срок на подачу искового заявления о взыскании с Царева А.В. задолженности по транспортному налогу и пени за несвоевременную уплату налога. Также просит рассмотреть данное административное дело без своего представителя.
Административный ответчик Царев А.В. в судебное заседание не явился, извещался о нем надлежащим образом.
Исследовав письменные материалы, суд приходит к следующему.
Согласно ч.1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Статья 286 КАС РФ подлежит применению в совокупности со специальными нормами Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) (ст. 48), устанавливающими порядок взыскания обязательных платежей и санкций с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.
В соответствии с п.2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных налоговым законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
В силу ст. ст. 45, 46 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога и (или) пени является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.
В соответствии со ст. 356 НК РФ транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой. В отношении налогоплательщиков-организаций законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации, устанавливая налог, определяют также порядок и сроки уплаты налога.
Согласно ст. 357 НК РФ налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В силу ст. 57 НК РФ при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.
Согласно п.1 ст. 72 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
В соответствии с п.1, п.2 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
В соответствии с п.5, п.6 ст. 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Принудительное взыскание пеней с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном приведенными выше нормами ст. 48 НК РФ.
Согласно п.2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании налога подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
В соответствии с абзацем вторым приведенного пункта, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 рублей.
В абзаце третьем данного пункта установлено, что если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.
Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.
В соответствии с ч.1 ст. 95 КАС РФ лицам, пропустившим установленный настоящим Кодексом процессуальный срок по причинам, признанным судом уважительными, пропущенный срок может быть восстановлен.
Согласно ч.5 ст. 138 КАС РФ в предварительном судебном заседании суд может выяснять причины пропуска административным истцом установленного настоящим Кодексом срока обращения в суд. В случае установления факта пропуска указанного срока без уважительной причины суд принимает решение об отказе в удовлетворении административного иска без исследования иных фактических обстоятельств по административному делу.
Из буквального толкования порядка взыскания налога, пени и штрафа, предусмотренного п.2, п.3 ст. 48 НК РФ следует, что процедура взыскания не может быть начата без восстановления срока обращения в суд с заявлением при пропуске установленного шестимесячного срока.
В соответствии с ч.5 ст. 138, ч.5 ст. 180 КАС РФ вопросы соблюдения срока обращения в суд касаются существа спора; установление судом факта пропуска данного срока без уважительных причин является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.
Таким образом, обстоятельства, связанные с соблюдением налоговым органом установленного п.2 ст. 48 НК РФ срока на обращение в суд и уважительностью причин в случае его пропуска, являются юридически значимыми при разрешении спора по настоящему делу и, учитывая публичный характер правоотношений, подлежат исследованию судом независимо от того, ссылались ли на них стороны в ходе судебного разбирательства.
Судом установлено, что в 2014-2016 г.г. за налогоплательщиком зарегистрированы транспортные средства: ГАЗ 24, государственный регистрационный знак А395ТХ71, и ВАЗ 21102, государственный регистрационный знак К138МН71.
16 мая 2015 года в адрес регистрации Царева А.В. по почте направлено уведомление № от 18 апреля 2015 года; 17 сентября 2016 года в адрес регистрации Царева А.В. по почте направлено уведомление № от 25 августа 2016 года; 01 августа 2017 года, в адрес регистрации Царева А.В. по почте направлено уведомление № от 18 июля 2017 года об уплате транспортного налога, которые не исполнены.
Поскольку в установленный срок вышеуказанные налоги уплачены не были, 03 ноября 2015 года налоговым органом в адрес налогоплательщика было направлено требование от 27 октября 2015 года № на сумму 984,61 руб., из которых транспортный налог за 2014 г. по сроку уплаты 01 октября 2015 года в сумме 714,00 руб., пени за несвоевременную уплату транспортного налога в сумме 270,61 руб.; 28 декабря 2016 года налоговым органом в адрес налогоплательщика было направлено требование от 22 декабря 2016 года № на сумму 2434,12 руб., из которых транспортный налог за 2015 г. по сроку уплаты 01 декабря 2016 года в сумме 2418,00 руб., пени за несвоевременную уплату транспортного налога в сумме 16,12 руб.; 17 марта 2018 года налоговым органом в адрес налогоплательщика было направлено требование от 27 февраля 2018 года № на сумму 730,15 руб., из которых транспортный налог за 2016 г. по сроку уплаты 01 декабря 2017 года в сумме 714,00 руб., пени за несвоевременную уплату транспортного налога в сумме 16,15 руб.
25 января 2019 года Межрайонная ИФНС России №9 по Тульской области обратилась к мировому судье судебного участка №21 Кимовского судебного района Тульской области с заявлением о выдаче судебного приказа в отношении Царева А.В. о взыскании задолженности по транспортному налогу и пени.
Определением мирового судьи судебного участка №21 Кимовского судебного района от 25 января 2019 года Межрайонной ИФНС России №9 по Тульской области в принятии заявления о выдаче судебного приказа о взыскании с Царева А.В. задолженности и пени по транспортному налогу отказано.
Как следует из административного искового заявления, основанием для обращения для взыскания недоимки является абз.2 п.2 ст. 48 НК РФ, в соответствии с которым если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 рублей.
Из материалов дела следует, что требование № от 27 февраля 2018 года об уплате транспортного и земельного налогов за 2016 г. и пени со сроком уплаты до 01 декабря 2017 года было выставлено административному ответчику 17 марта 2018 года, установлен срок для исполнения требования до 24 апреля 2018 года.
Таким образом, административный истец должен был обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев с даты, указанной в требовании № со сроком уплаты до 24 апреля 2018 года, то есть не позднее 24 октября 2018 года.
Фактически административный истец обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа только 25 января 2019 года (дата подачи заявления).
Анализ взаимосвязанных положений п.п. 1-3 ст. 48 НК РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.
Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 2 НК РФ).
Налоговые правоотношения – это публичные правоотношения, а уплата налога является публичной и конституционной обязанностью каждого налогоплательщика.
При этом суд учитывает, что инспекция является профессиональным участником налоговых правоотношений, в связи с чем, ей должны быть известны правила обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций. Инспекцией не приведено обоснования невозможности подачи в суд соответствующего заявления в установленный срок.
Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 08 февраля 2007 года № 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (п.1 ст. 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.
Указанные выше обстоятельства свидетельствуют о пропуске налоговым органом шестимесячного срока, установленного п.2 ст. 48 НК РФ.
Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22 марта 2012 года № 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.
Таким образом, несоблюдение административным истцом установленных налоговым законодательством сроков обращения в суд с заявлением о взыскании налога, пени является основанием для отказа в удовлетворении административного искового заявления.
Административным истцом не указаны какие-либо уважительные причины, действительно свидетельствующие о невозможности заблаговременного направления административного искового заявления в суд. При этом суд учитывает, что исходя из норм налогового законодательства, налоговому органу предоставлен достаточный для исполнения срок для соблюдения процедуры взыскания недоимки с налогоплательщиков.
Согласно ст. ст. 14, 62 КАС РФ административное судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон, лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен КАС РФ.
Доводы административного истца о применении к возникшим правоотношениям положений п.1 ст. 204 Гражданского кодекса РФ суд считает несостоятельными.
В п.17 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29 сентября 2015 года № 43 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности» разъяснено, что в силу п.1 ст. 204 Гражданского кодекса Российской Федерации срок исковой давности не течет с момента обращения за судебной защитой, в том числе со дня подачи заявления о вынесении судебного приказа либо обращения в третейский суд, если такое заявление было принято к производству.
Положение п.1 ст. 204 Гражданского кодекса РФ не применяется, если судом отказано в принятии заявления или заявление возвращено, в том числе в связи с несоблюдением правил о форме и содержании заявления, об уплате государственной пошлины, а также других предусмотренных Гражданским процессуальным кодексом Российской Федерации и Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации требований.
Поскольку результатом обращения налогового органа к мировому судье судебного участка №21 Кимовского судебного района Тульской области с заявлением о вынесении судебного приказа стало определение о возвращении данного заявления, то такое обращение вне зависимости от сроков его осуществления, даты получения копии судебного акта, не изменяет порядка исчисления шестимесячного срока для обращения в суд с административным иском о взыскании обязательных платежей и санкций.
На основании изложенного суд приходит к выводу, что административные исковые требования Межрайонной ИФНС России №9 по Тульской области о взыскании с Царева А.В. задолженности и пени по транспортному налогу не подлежат удовлетворению.
Руководствуясь ч.5 ст. 138, ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд
Решил:
в удовлетворении административного иска Межрайонной ИФНС России №9 по Тульской области к Цареву Андрею Владимировичу о взыскании задолженности и пени по транспортному налогу – отказать в связи с пропуском срока обращения в суд.
Решение может быть обжаловано в Тульский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Кимовский городской суд Тульской области в течение месяца.
Председательствующий: