Докладная записка о признании в налоговом учете сумм начисленной амортизации по автотранспортному средству (образец заполнения)

Общество с ограниченной ответственностью "Альфа"
Бухгалтерия                                      Генеральному директору
ООО "Альфа"
В.В. Рычкову

ДОКЛАДНАЯ ЗАПИСКА
от 17.12.2012 N 37

О признании в налоговом учете
сумм начисленной амортизации
по грузовику с манипуляторами
MITSUBISHI FUSO FIGHTER

В соответствии с Вашим устным указанием от 14 декабря 2012 г. бухгалтерия должна провести в налоговом учете амортизацию грузовика с манипуляторами MITSUBISHI FUSO FIGHTER. Отражение в налоговом учете данной операции связано с потенциальными налоговыми рисками ООО "Альфа".
Налоговыми органами может быть поставлена под сомнение правомерность признания в налоговом учете сумм начисленной амортизации грузовика с манипуляторами MITSUBISHI FUSO FIGHTER, переданного в лизинг в соответствии с Приложением N 1 от 10.01.2012 к Договору финансовой аренды (лизинга) N 123/18 от 10.01.2012, заключенному между ООО "Альфа" (Лизингодатель) и ООО "Бета" (Лизингополучатель), Актом приема-передачи оборудования в финансовую аренду (лизинг) (Приложение N 2 от 10.01.2012 к этому Договору) и впоследствии выкупленного на основании Договора N 212/21 купли-продажи автотранспортного средства от 28.09.2012, заключенного между ООО "Альфа" (Продавец) и ООО "Бета" (Покупатель), Акта приема-передачи автотранспортного средства от 28.09.2012 и счета-фактуры N 467 от 28.09.2012.
Общая сумма начисленной амортизации по грузовику с манипуляторами MITSUBISHI FUSO FIGHTER за весь период финансовой аренды (с января 2012 г. по сентябрь 2012 г.) составила 145 645 руб.
Налоговые риски в части необоснованного признания в налоговом учете сумм начисленной амортизации на основании п. 1 ст. 252 НК РФ могут возникнуть у ООО "Альфа" в силу следующих обстоятельств.
Грузовик с манипуляторами MITSUBISHI FUSO FIGHTER был приобретен в рамках лизинговой сделки на основании следующих документов:
- Заявки ООО "Бета", в которой указано, что поставщиком лизингового оборудования является ООО "Гамма";
- Договора N 14/028 поставки оборудования от 10.01.2012, в преамбуле которого указано, что документ заключен "...между Ивановой Ириной Ивановной в лице ООО "Гамма", действующего на основании Агентского договора N 17/12 от 10.01.2012 в лице генерального директора Петрова П.П. (Поставщик), и ООО "Альфа" (Покупатель)". Данная некорректная формулировка преамбулы Договора означает, что Сторонами рассматриваемого Договора являются три лица - физическое лицо Иванова И.И., юридические лица - ООО "Гамма" и ООО "Альфа". Раздел 8 этого Договора "Адреса и банковские реквизиты Сторон" подписан только двумя юридическими лицами - ООО "Гамма" (Поставщик) и ООО "Альфа" (Покупатель);
- двустороннего Акта приема-передачи от 10.01.2012 по Договору поставки оборудования N 14/028 от 10.01.2012 между ООО "Гамма" (Продавец) и ООО "Альфа" (Покупатель). Третья Сторона, указанная в паспорте транспортного средства в качестве предыдущего собственника, а также в преамбуле Договора N 014/028 поставки оборудования от 10.01.2012, - физическое лицо Иванова И.И. - не подписывала этот документ;
- паспорта транспортного средства (ПТС) 19 ДР 123456 на грузовик с манипуляторами MITSUBISHI FUSO FIGHTER, в котором в качестве предыдущего собственника указано физическое лицо - Иванова И.И., а не ООО "Гамма".
В бухгалтерии ООО "Альфа" нет копии Агентского договора N 17/12 от 10.01.2012, заключенного между Ивановой И.И. и ООО "Гамма", на который дается отсылка в преамбуле к Договору поставки оборудования N 14/028 от 10.01.2012.
Анализ представленных документов позволит налоговому органу усомниться в правовом статусе ООО "Гамма" в отношении продаваемого товара, фактически являющегося Продавцом в рассматриваемой сделке, но не являющегося собственником грузовика с манипуляторами MITSUBISHI FUSO FIGHTER, и, как следствие, в легитимности Договора N 14/028 поставки оборудования от 10.01.2012.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Учитывая некорректность оформления пакета документов, имеющихся в бухгалтерии и подтверждающих лизинг и последующий выкуп грузовика с манипуляторами MITSUBISHI FUSO FIGHTER, и нормы п. 1 ст. 252 НК РФ, а также принимая во внимание собственное профессиональное суждение, считаю необходимым отказаться от отражения в налоговом учете сумм начисленной амортизации по данному активу до получения бухгалтерией полного, корректно оформленного пакета документов, подтверждающих приобретение ООО "Альфа" грузовика с манипуляторами MITSUBISHI FUSO FIGHTER у предыдущего собственника Ивановой И.И.
При Вашем несогласии с изложенными выше доводами прошу Вас дать письменное распоряжение об отражении данной операции в налоговом учете (п. 4 ст. 7 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", ч. 8 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Главный бухгалтер                   Громова                О.А. Громова

С документом ознакомлен:

Генеральный директор                Рычков                  В.В. Рычков
17.12.2012

В дело N 02-03/12
Ивлева
17.12.2012



Источник - "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2012, № 11