Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета

Утверждено Приказом от "__"__________ ____ г. N ____ _______________________________ "________________________" (должность руководителя) (полное наименование организации) _________________________ (Ф.И.О.руководителя)

ПОЛОЖЕНИЕ об учетной политике для целей бухгалтерского учета на ______ год
1. Бухгалтерский учет в "_____________________" (далее - "Организация")
(полное наименование организации)
ведется в соответствии со ст.   7 Федерального  закона  от  06.12.2011  года
N 402-ФЗ "О  бухгалтерском  учете", Положением  по  ведению  бухгалтерского
учета и   бухгалтерской  отчетности  в  Российской Федерации,  утвержденным
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н,  и
действующими     Положениями   по   бухгалтерскому   учету,   утверждаемыми
Министерством финансов Российской Федерации.
2. Форма бухгалтерского учета. Информация, содержащаяся в первичных учетных документах, накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учета по журнально-ордерной форме в электронном виде с использованием программно-прикладного продукта ______________________________
__________________________________________________________________________.
(наименование программно-прикладного продукта)
Основанием для отражения данных в продукте являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также справки бухгалтера по "ручным" операциям, в отношении которых составляется отдельный учетный документ.
3. Принятая Организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) Организации. Одновременно с учетной политикой утверждены:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности (Приложение N 1);
- формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности (Приложение N 2);
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств Организации;
- способы оценки активов и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями;
- ____________________________________________________________________.
(другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета)
4. Правила документооборота и технология обработки учетной информации. Первичные документы, принимаемые к учету, составляются по формам, утвержденным руководителем Организации. Первичный учетный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"  1 .
Формы утвержденных документов содержатся в Приложении N 2 к настоящему Положению.
5. При формировании учетной политики предполагается, что:
- активы и обязательства Организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников Организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);
- Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);
- принятая Организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);
- факты хозяйственной деятельности Организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
6. Учетная политика Организации должна обеспечивать:
- полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);
- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
- отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
- рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины Организации (требование рациональности).
7. При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами.
В случае если в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, такой способ самостоятельно разрабатывается Организацией исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами.
8. Способы ведения бухгалтерского учета, избранные Организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями Организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места нахождения.
(Вариант для вновь созданной организации или организации, возникшей в результате реорганизации:
9. Организация оформляет избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Принятая учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации Организации.)
10. Инвентаризация. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности инвентаризация всего имущества Организации проводится в последнем месяце года, а также в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами.
11. Система внутреннего контроля. Внутренний контроль осуществляется за ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также фактами хозяйственной жизни Организации  2 .
Эта система включает в себя следующие элементы:
- проверка учета основных средств, расчетов с поставщиками и покупателями, с прочими дебиторами и кредиторами, контроль активов и обязательств;
- контроль учетной документации и правовых аспектов хозяйственных операций;
- выявление рисков и управление ими.
12. Критерий существенности. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет _____% и более. Принятые показатели существенности используются при составлении отчетности и выявлении ошибок в отражении хозяйственных операций. Для специфичных ошибок существенность устанавливается в каждом конкретном случае.

Раздельный учет по видам деятельности
13. В Организации ведется раздельный учет доходов и расходов по следующим видам деятельности: ___________________________________________.
14. Для раздельного учета расходов и доходов проводятся следующие мероприятия:
- в структуре Организации сформированы различные подразделения с условными названиями "______________", "______________" и "______________";
- определен состав работников, которые заняты только в данном подразделении;
- направление (вид) деятельности подразделения отражено в наименовании должностей сотрудников и в их должностных инструкциях;
- каждый объект имущества Организации приказом руководителя распределяется между указанными подразделениями. В случае когда это сделать невозможно, указываются проценты использования между двумя видами деятельности;
- любые иные виды расходов, характер которых неочевиден, распределяются между видами деятельности Организации в процентном отношении (в зависимости от размера выручки, получаемой прибыли, от иного выбранного Организацией показателя распределения).

Основные средства
15. Критерий отнесения имущества к объектам основных средств (далее - "ОС"). Имущество, приобретаемое для ведения деятельности и используемое свыше 12 (Двенадцати) месяцев, учитывается в составе объектов основных средств, если его стоимость составляет не менее 20 000 (двадцати тысяч) рублей. В учете ОС отражается на счете 01 в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".
16. Формирование первоначальной стоимости ОС. Стоимость объектов, используемых только в не облагаемой НДС деятельности, включает в себя предъявленный поставщиком налог, который в учете отдельно не показывается. Основные средства, предназначенные для облагаемой деятельности, оцениваются в учете без предъявляемого к вычету НДС. Если же основные средства используются в облагаемой и необлагаемой деятельности, то предъявленный налог отражается на субсчете 19-1-1. Далее налог пропорционально по итогам квартала распределяется между субсчетами 19-1-2 (в части необлагаемых операций) и 19-1-3 (в части облагаемых операций). С указанных субсчетов налог соответственно относится на стоимость ОС (Дебет 08 Кредит 19-1-2) и принимается к вычету (Дебет 68-2 Кредит 19-1-3).
17. Определение сроков полезного использования. Основные средства включаются в состав амортизационных групп исходя из сроков полезного использования, способа начисления амортизации и сходных функциональных признаков. По основным средствам, которые не указаны в Классификаторе, срок полезного использования определяется исходя из указанного в технической документации срока эксплуатации, а при отсутствии таких сведений - исходя из ожидаемого срока полезного использования и получения дохода.
18. В случае наличия у одного инвентарного объекта нескольких частей, сроки использования которых отличаются более чем на 30% (уровень существенности по срокам использования), данные составляющие учитываются как отдельные инвентарные объекты.
19. Способ начисления амортизации по объектам ОС:
- линейный;
- списание стоимости пропорционально использованию ОС в производстве;
- списание стоимости по сумме лет срока полезного использования;
- способ уменьшаемого остатка.
20. Учет ремонта объектов ОС. Затраты на ремонт в учете:
- отражаются в отчетном периоде в составе расходов по обычным видам деятельности;
- списываются за счет суммы созданного резерва.

Специальная одежда
21. Бухгалтерский учет выдаваемой спецодежды включает выбор следующих возможных вариантов.
Установление порядка списания стоимости спецодежды:
- единовременно при вводе в эксплуатацию;
- равномерно в течение срока носки;
- единовременно по завершении срока носки.
Установление срока носки (использования) спецодежды:
- до года;
- более года.
Определение порядка учета в зависимости от источника финансирования:
- за счет выделенных на эти цели средств ФСС (в корреспонденции со счетом 69);
- за счет увеличения общехозяйственных расходов (в корреспонденции со счетом 26).
22. Выбранный порядок распространяется на спецобувь и средства защиты работников.

Учет отдельных видов доходов и расходов
23. В составе доходов по обычным видам деятельности признаются:
- поступления от _________________________;
- поступления от _________________________;
- вознаграждение по договорам комиссии, поручения, агентирования и т.п.
24. В составе прочих доходов выделяются:
- поступления от аренды имущества, которым владеет Организация;
- иные доходы, не относящиеся к доходам по обычным видам деятельности.
25. В составе расходов по обычным видам деятельности признаются:
- затраты, связанные с _________________________;
- затраты, связанные с _________________________;
- затраты, связанные с _________________________.
26. В составе прочих расходов выделяются:
- затраты по предоставлению имущества Организации в аренду;
- иные затраты, не относящиеся к расходам по обычным видам деятельности.
27. Общехозяйственные расходы. На счете 26 в разрезе трех групп "____________", "____________", "____________" ведется аналитический учет по видам затрат многопрофильной Организации. На указанном счете отражаются оплата услуг сторонних организаций, амортизационные отчисления, коммунальные платежи, зарплата персонала, страховые взносы, аренда помещений Организации и другие косвенные расходы. Они включаются в себестоимость оказываемых услуг пропорционально:
- выручке от оказания услуг;
- прямым расходам, отражаемым на субсчетах, открытых к счету 20;
- заработной плате основного персонала;
- иному выбранному показателю, позволяющему распределить расходы для расчета себестоимости основных видов деятельности.
28. Расходы курьеров, водителей и экспедиторов квалифицируются как:
- затраты на служебные поездки лиц, работа которых имеет разъездной характер;
- затраты на командировки сотрудников.
29. Использование личного имущества работников оплачивается:
- путем выплаты компенсации за использование имущества;
- посредством внесения платы за аренду имущества у сотрудников.

Изменение учетной политики
30. Изменение учетной политики Организации может производиться в случае:
- изменения требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;
- разработки или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;
- существенного изменения условий деятельности Организации.
31. Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляться в порядке, предусмотренном пунктом 3 настоящего Положения.
32. В целях обеспечения сопоставимости бухгалтерской (финансовой) отчетности за ряд лет изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения.
33. Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение Организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных Организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.
34. Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном соответствующим законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету. Если соответствующее законодательство Российской Федерации и (или) нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету не устанавливают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном пунктом 35 настоящего Положения.
35. Последствия изменения учетной политики, вызванного причинами, отличными от указанных в пункте 34 настоящего Положения и оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение Организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.
При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.
В случаях когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (перспективно).
(Вариант для субъектов малого предпринимательства, кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированных некоммерческих организаций:
36. Организация вправе отражать в бухгалтерской отчетности последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение Организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету.)
37. Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение Организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Раскрытие положений учетной политики
38. Организация раскрывает следующие принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности:
- _______________________________________________________________;
- _______________________________________________________________  3 .
39. Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то Организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.
40. В случае изменения учетной политики Организация должна раскрывать следующую информацию:
- причину изменения учетной политики;
- содержание изменения учетной политики;
- порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;
- суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если Организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, - также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;
- сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, - до той степени, до которой это практически возможно.
41. Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом.
42. В случае если раскрытие информации, предусмотренной пунктом 40 настоящего Положения, по какому-то отдельному предшествующему отчетному периоду, представленному в бухгалтерской отчетности, или по отчетным периодам, более ранним в сравнении с представленными, является невозможным, факт невозможности такого раскрытия подлежит раскрытию вместе с указанием отчетного периода, в котором начнется применение соответствующего изменения учетной политики.
43. В случае если нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету утвержден и опубликован, но еще не вступил в силу, Организация должна раскрыть факт его неприменения, а также возможную оценку влияния применения такого акта на показатели бухгалтерской отчетности Организации за период, в котором начнется применение.
44. Существенные способы ведения бухгалтерского учета, а также информация об изменении учетной политики подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности Организации.
В случае представления промежуточной бухгалтерской отчетности она может не содержать информацию об учетной политике Организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, в которой раскрыта учетная политика.
45. Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности Организации.

Главный бухгалтер:
_____________________ / _____________/  4
(подпись)                                 (Ф.И.О.)


1 С 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы).
Исходя из ч. 1 ст. 7 и ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" руководителем экономического субъекта определяется также состав первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, и перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов. (См. Информацию Министерства финансов Российской Федерации N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".)
2 Вопросы внутреннего контроля в экономических субъектах также регламентируются специальными федеральными законами:
- ст. 85 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах";
- ст. 47 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью";
- ст. 18 Федерального закона от 08.05.1996 N 41-ФЗ "О производственных кооперативах".
3 Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств.
Состав и содержание подлежащей обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованным данным (см. п. п. 17 - 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 N 106н),.
4 Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) и утверждается руководителем организации.