Расчеты списания материалов по способам средней себестоимости, ФИФО и ЛИФО путем определения средней себестоимости (взвешенная оценка) либо путем определения цены в момент отпуска материала (скользящая цена) (пример)
Приложение 1 к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2001 N 119н (в ред. Приказа Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н)
РАСЧЕТЫ СПИСАНИЯ МАТЕРИАЛОВ ПО СПОСОБАМ СРЕДНЕЙ СЕБЕСТОИМОСТИ, ФИФО ПЕРВЫЙ ВАРИАНТ - ПУТЕМ ОПРЕДЕЛЕНИЯ СРЕДНЕЙ СЕБЕСТОИМОСТИ (ВЗВЕШЕННАЯ ОЦЕНКА)
----------------------------------------------------------------------
¦ N ¦ Содержание операций ¦ Кол-во ¦ Покупная ¦ Сумма ¦
¦п/п¦ ¦ (кг) ¦ цена ¦ (руб.) ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦ ¦А. ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦ 1 ¦Остаток на 1 января ¦ 1000 ¦ 5-00 ¦ 5000 ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦ 2 ¦Поступило в январе: ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦ ¦Первая партия ¦ 6000 ¦ 10-00 ¦ 60000 ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦ ¦Вторая партия ¦ 4000 ¦ 12-00 ¦ 48000 ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦ ¦Третья партия ¦ 20000 ¦ 20-00 ¦ 400000 ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦ ¦Итого поступило за январь ¦ 30000 ¦ ¦ 508000 ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦ ¦Всего с остатком на начало¦ 31000 ¦ ¦ 513000 ¦
¦ ¦месяца ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦ 3 ¦Отпущено в январе: ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦ ¦- на производство ¦ 16000 ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦ ¦- на продажу ¦ 1000 ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦ ¦- обслуживающим производствам и¦ 5000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦хозяйствам ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦ ¦Итого отпущено ¦ 22000 ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦ 4 ¦Остаток на 1 февраля ¦ 9000 ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦ ¦Б. СПИСАНИЕ МАТЕРИАЛА ПО¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦СПОСОБУ СРЕДНЕЙ СЕБЕСТОИМОСТИ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦ 5 ¦Средняя цена в январе: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦513000 / 31000 = 16,55 ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦ 6 ¦Итого списывается в январе (см.¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦п. 3) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦ 7 ¦В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦ ¦- на производство ¦ 16000 ¦ 16,55 ¦ 264800 ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦ ¦- на продажу ¦ 1000 ¦ 16,55 ¦ 16550 ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦ ¦- обслуживающим производствам и¦ 5000 ¦ 16,55 ¦ 82750 ¦
¦ ¦хозяйствам ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦ ¦Итого ¦ 22000 ¦ ¦ 364100 ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦ 8 ¦Остаток на 1 февраля ¦ 9000 ¦ 16,54 ¦ 148900 ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦ ¦В. СПИСАНИЕ МАТЕРИАЛА ПО¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦СПОСОБУ ФИФО ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦ 9 ¦Израсходовано в январе ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦ ¦в том числе: ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦ ¦- по цене остатка на начало¦ 1000 ¦ 5-00 ¦ 5000 ¦
¦ ¦месяца ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦ ¦- по цене первой партии ¦ 6000 ¦ 10-00 ¦ 60000 ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦ ¦- по цене второй партии ¦ 4000 ¦ 12-00 ¦ 48000 ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦ ¦- по цене третьей партии ¦ 11000 ¦ 20-00 ¦ 220000 ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦ ¦Итого списывается ¦ 22000 ¦ 15-14 ¦ 333000 ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦ ¦В том числе ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦ ¦- на производство (с учетом¦ 16000 ¦ 15-14 ¦ 242160 ¦
¦ ¦округлений) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦ ¦- на продажу ¦ 1000 ¦ 15-14 ¦ 15140 ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦ ¦- обслуживающим производствам и¦ 5000 ¦ 15-14 ¦ 75700 ¦
¦ ¦хозяйствам ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦ ¦Итого (с учетом округлений) ¦ 22000 ¦ 15-145 ¦ 333000 ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦10 ¦Остаток на 1 февраля ¦ 9000 ¦ 20-00 ¦ 180000 ¦
+---+-------------------------------+---------+-----------+----------+
¦ ¦Г. СПИСАНИЕ МАТЕРИАЛА ПО¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦СПОСОБУ ЛИФО ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Исключен с 1 января 2008 года. - Приказ Минфина РФ от ¦
¦ ¦26.03.2007 N 26н ¦ ¦ ¦ ¦
----+-------------------------------+---------+-----------+-----------
Примечания. 1. В пункте 9 расчета показана последовательность списания материала по способу ФИФО: сначала списывается остаток на начало месяца, затем поступления в отчетном месяце: сначала первая партия, затем вторая и т.д., пока не наберется общее количество, подлежащее списанию в данном месяце (в примере 22000 кг). Из поступлений третьей партии 20000 кг взято только 11000 кг - столько, сколько нужно для того, чтобы в итоге получилось 22000 кг.
2. Отпущенные в данном месяце материалы (на производство, продажу, обслуживающим производствам и хозяйствам и на другие цели) списываются в суммах, определенных исходя из средней цены, которая определяется путем деления общей списываемой в данном месяце суммы на списываемое количество материала.
В нашем примере средняя цена за январь составила:
По способу средней себестоимости -
513000 / 31000 = 16,55 (п. 5);
по способу ФИФО - 333000 : 22000 кг = 15 - 14 (п. 9, итог);
Фактически списанные суммы имеют небольшие расхождения по сравнению с расчетными суммами за счет округления среднемесячной цены.
3. Остаток материала на начало следующего месяца по способу ФИФО определен (п. 10):
гр. 3 - из исходных данных (п. 4);
гр. 5 = п. 1 + п. 2 (итог) - п. 9 (итог);
гр. 4 = гр. 5 / гр. 3 (по тому же пункту).
4. Стоимость отпущенных (списываемых) материалов по способу ФИФО может определяться упрощенно, расчетным способом, когда вначале устанавливается стоимость материала, переходящая на следующий месяц, а остальная сумма списывается в отчетном месяце. В нашем примере это выглядит так:
-------------------------------------------
¦ N ¦ Содержание ¦ ФИФО ¦
¦п/п¦ операций +----------------------+
¦ ¦ ¦Кол-во ¦ Цена ¦ Сумма ¦
+---+--------------+-------+------+-------+
¦ 1 ¦Остаток ¦ 9000 ¦ 20-00¦ 180000¦
¦ ¦материала на ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦1 февраля ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------+-------+------+-------+
¦ ¦Итого ¦ 9000 ¦ 20-00¦ 180000¦
+---+--------------+-------+------+-------+
¦ 2 ¦Материалы, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦поступившие ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в январе, с ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦добавлением ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦остатка на 1 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦января ¦ 31000 ¦ ¦ 513000¦
+---+--------------+-------+------+-------+
¦ ¦Материалы, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦подлежащие ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦списанию в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦январе (п. 2 -¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦п. 1) ¦ 22000 ¦ ¦ 333000¦
----+--------------+-------+------+--------
ВТОРОЙ ВАРИАНТ - ПУТЕМ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ЦЕНЫ В МОМЕНТ ОТПУСКА МАТЕРИАЛА (СКОЛЬЗЯЩАЯ ЦЕНА)
Предусмотренный в первом варианте метод списания материалов по среднемесячным ценам может вызвать неудобства при практическом применении этого варианта в связи с тем, что цена, как правило, может определяться только в конце месяца, после подсчета месячных оборотов.
Организация может применять второй вариант оценки материала - путем определения цены исходя из состояния данного материала к моменту отпуска, не ожидая окончания месяца.
В этом случае пересчет средней цены материала может осуществляться исходя из выбранного в организации варианта (средней себестоимости, ФИФО) на момент (по мере) каждого отпуска материала. При этом алгоритм расчета аналогичен порядку, изложенному в первом варианте.
Источник - Приказ Минфина России от 28.12.2001 № 119н (с изменениями и дополнениями на 2010 год)