Фрагмент учетной политики многопрофильной торговой организации занимающейся оптовой и розничной продажей

Фрагмент учетной политики многопрофильной торговой организации, занимающейся оптовой, и розничной продажей и совмещающей налоговые режимы (приложение к приказу об учетной политике торговой организации для целей налогообложения) (примерный образец)

________________________________________________________________________________



Фрагмент Приложения N 1 к Приказу от 22.12.2010 N 56-Н

Учетная политика организации для целей налогового учета



Налоговый учет в организации ведется согласно Налоговому кодексу и нормативным актам, принятым в его исполнение, в частности нормативным документам местных органов власти, устанавливающим порядок уплаты ЕНВД в части осуществления розничной торговли.

Форма налогового учета. Информация, содержащаяся в первичных учетных документах, накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учета, данные которых используются в целях ведения налогового учета. По отдельным видам доходов и расходов предприятием торговли ведутся самостоятельные налоговые регистры. При этом основанием для отражения в них данных являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции и полученные организацией доходы (осуществленные расходы). В случае отсутствия документального подтверждения доходы и расходы при налогообложении не учитываются, если законодательством не предусмотрено иное.

Налог на прибыль



При налогообложении доходы и расходы, связанные с оптовыми продажами, признаются по методу начисления.

Товары



К товарам в целях налогообложения относится имущество, приобретенное для перепродажи, независимо от стоимости и срока нахождения в организации (на складе). Стоимость товаров формируется по фактическим затратам на их приобретение, за исключением издержек обращения, не имеющих прямого отношения к приобретению товаров. Если товары приобретаются за иностранную валюту, их стоимость пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату:

- перечисления аванса (даты перечисления авансов, если предварительная оплата осуществлялась в несколько этапов) в части, приходящейся на предварительную оплату;

- перехода права собственности на товары (в части последующей оплаты).

Варианты учета расходов на доставку приобретаемых продавцом товаров:

- включаются в стоимость материальных ценностей;

- учитываются отдельно как издержки обращения, произведенные в текущем периоде.

Варианты учета расходов на доставку реализуемых продавцом товаров:

- включаются в стоимость материальных ценностей;

- учитываются отдельно как прямые расходы, распределяемые на реализованные покупателям товары и на находящиеся на складе товары на конец отчетного (налогового) периода.

Способ оценки товаров при их реализации:

- по средней себестоимости;

- по себестоимости каждой единицы;

- по себестоимости первых по времени приобретения товаров (ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения товаров (ЛИФО).

Способ оценки отгруженных, но нереализованных товаров:

- включаются в состав расходов в момент перехода права собственности на товары;

- включаются в состав учитываемых расходов с момента перехода на покупателя всех рисков, связанных с доставкой и владением товара.

Амортизируемое имущество



Критерий отнесения имущества к амортизируемому. Имущество, приобретаемое для ведения оптовой торговли и используемое свыше 12 месяцев, отражается в составе амортизируемого, если его стоимость не менее 40 000 руб. Учет амортизируемого имущества ведется с использованием налогового регистра, в котором указывается информация об имуществе, источнике его приобретения, амортизационной группе, сроке использования, сумме амортизационной премии и ежемесячной амортизации.

Определение сроков полезного использования. Объекты основных средств включаются в состав амортизационных групп исходя из сроков полезного использования, установленных в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. При модернизации срок полезного использования может быть изменен в пределах амортизационной группы.

Способ начисления амортизации по объектам ОС:

- линейный;

- нелинейный.

Амортизационная премия:

- используется по всем объектам основных средств, приобретенным для оптовых продаж;

- используется выборочно по отдельным группам амортизируемого имущества;

- не применяется ни по каким объектам амортизируемого имущества.

Учет отдельных видов расходов



Нормы выплаты суточных торговым представителям для целей налогообложения:

- 1000 руб. в сутки;

- 700 руб. в сутки;

- 500 руб. в сутки;

- другие нормы.

Затраты по кредитам и займам - проценты учитываются в пределах:

- средней ставки по сопоставимым долговым обязательствам;

- ставки рефинансирования, увеличенной в 1,8 раза при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования ЦБ РФ и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Расходы на информационные, консультационные и иные услуги признаются:

- на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

- на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

- на последнее число отчетного (налогового) периода.

Расходы на приобретение прав на земельные участки признаются:

- равномерно в течение выбранного срока, составляющего не менее пяти лет;

- в размере, не превышающем 30% налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются:

- ежеквартально;

- ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли.

Обособленные подразделения



Налог на прибыль по обособленным подразделениям рассчитывается исходя:

- из доли среднесписочной численности работников обособленных подразделений;

- из доли фонда оплаты труда подразделений в отчетном периоде.

В отношении обособленных подразделений, находящихся на территории одного региона, уплата налога и авансовых платежей в бюджет данного субъекта РФ производится:

- ответственным обособленным подразделением исходя из совокупности показателей указанных обособленных подразделений;

- организацией (в том случае, если организация находится в этом же регионе) исходя из совокупности показателей указанных обособленных подразделений;

- каждым обособленным подразделением исходя из приходящейся на него доли прибыли.

В любом случае налогоплательщиком является организация, а обособленное подразделение лишь исполняет обязанности плательщика в силу указаний закона и выбора организации.

Раздельный учет доходов и расходов



В многопрофильном предприятии торговли ведется раздельный учет доходов и расходов, относящихся к оптовым и розничным продажам. Раздельный налоговый учет построен на базе бухгалтерского учета, все объекты которого поделены между данными видами деятельности. Для отделения "оптовых" доходов и расходов от "розничных" аналогичных показателей используются дополнительные налоговые регистры, в которых обобщается вся необходимая информация. Расходы на продажу и внереализационные расходы, относящиеся к обоим видам деятельности, распределяются между оптом и розницей пропорционально выбранному показателю:

- размеру площади помещений, используемых для предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и для деятельности, облагаемой налогом на прибыль;

- полученным доходам от опта (за вычетом НДС) и розницы;

- полученной организацией прибыли.

Расходы предприятия, связанные с оптовыми продажами, - издержки обращения делятся на прямые и косвенные. К прямым расходам относится стоимость товаров и расходы на их доставку покупателю, если они не включены в цену приобретения указанных товаров. Все иные затраты, кроме внереализационных, считаются косвенными расходами, к ним, в частности, относятся:

- заработная плата персонала, работающего в оптовом направлении продаж;

- внебюджетные взносы, исчисляемые с заработной платы "оптовых" работников;

- амортизация имущества, используемого в данном виде деятельности;

- иные расходы, имеющие непосредственное отношение к оптовым продажам.

При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организация не учитывает доходы и расходы, относящиеся к розничным продажам и облагаемые в рамках спецрежима в виде ЕНВД.

НДС



Многопрофильное торговое предприятие занимается облагаемыми (опт) и необлагаемыми (розница) продажами. В связи с этим оно ведет раздельный учет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления уставной деятельности, применяя для этого субсчета бухгалтерского учета. Дополнительно в книге покупок производится регистрация счетов-фактур, выставленных поставщиками и подрядчиками, на ту сумму налога, на которую организация получает право на вычет и которая определяется с учетом положений п. 4 ст. 170 НК РФ. В книге покупок счета-фактуры регистрируются после того, как налогоплательщик распределит весь "входной" НДС между облагаемыми и необлагаемыми операциями по итогам налогового периода (квартала). В книге покупок отражается та сумма налога, которая принимается к вычету согласно расчету налогоплательщика и данным раздельного налогового учета по НДС.

"Входной" НДС по товарам, предназначенным для опта и розницы, распределяется следующим образом:

- предъявленный налог распределяется сразу исходя из пропорции предыдущего налогового периода (в первом, втором и даже в третьем месяце). По итогам квартала производится контрольный (проверочный) расчет показателя для распределения налога, после чего вносятся необходимые корректировки распределенного ранее налога;

- предъявленный поставщиками налог (по облагаемым и необлагаемым операциям) относится на отдельный субсчет и не распределяется до того момента, как будет известна пропорция по итогам текущего квартала. Товары, используемые в опте и рознице, списываются без учета налога, часть из которого включается в состав расходов по итогам квартала. В результате распределяемый налог включается в состав расходов на продажу. Они списываются ежемесячно и не формируют себестоимость товаров, но при этом учитываются для налогообложения прибыли;

- весь "входной" налог, подлежащий распределению, сразу предъявляется к вычету в полной сумме (а не частично и не в конце квартала), в то же время по окончании налогового периода часть НДС восстанавливается исходя из доли опта и розницы в общем объеме продаж за квартал.

Налог на имущество



К объектам налогообложения относятся основные средства, используемые в оптовой торговле, которая облагается в рамках общего режима налогообложения. Также включается в налоговую базу часть стоимости имущества, используемого в оптовых и розничных продажах. Данная часть рассчитывается по итогам квартала исходя из показателя доли оптовой торговли во всех продажах организации. Пропорция для распределения определяется по соотношению:

- выручки от оптовых и розничных продаж;

- прибыли от данных видов деятельности;

- стоимости имущества, используемого только в опте и только в рознице.

Арендованное имущество и основные средства, используемые только в розничной торговле, в расчет налога на имущество организаций не включаются. Разделение основных средств для целей налогообложения производится на субсчетах бухгалтерского учета основных средств.

Единый налог на вмененный доход



Рассчитывая единый налог в части розничных продаж, организация определяет физические показатели базовой доходности торговли (площадь торгового зала, торгового места, количество торговых мест), исходя из инвентаризационных и правоустанавливающих документов на объекты торговли. Если в течение налогового периода организация арендует дополнительную торговую точку, вследствие чего происходит изменение величины физического показателя, при исчислении суммы единого налога ей следует учитывать указанное изменение с начала того месяца, в котором оно произошло.

В целях расчета единого налога определяется сумма взносов на пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности, которые уменьшают налог по итогам квартала. В этих целях организация учитывает:

- взносы и пособия тем работникам, которые заняты лишь в розничной торговле;

- взносы и пособия работникам, занятым в розничной торговле, а также часть взносов и пособий работникам, занятым в оптовых и розничных продажах.

Указанная часть определяется исходя из соотношения розничных и оптовых продаж:

- по выручке за месяц;

- по прибыли за месяц;

- по количеству работников, занятых в обоих видах деятельности.

В аналогичном порядке распределяются иные показатели, влияющие на расчет налога.