Как заполнять форму ЕФС-1, НДС и Налог на прибыль в 2023 по разделам и срокам

Утверждены новый РСВ и форма персонифицированных сведений о физлицах

С 2023 года работодатели должны будут сдавать новую форму расчета по страховым взносам, а также единую форму персонифицированных сведений о физлицах. Бланки отчетности, электронные форматы и порядок заполнения утверждены приказом ФНС от 29.09.22 № ЕД-7-11/878@.

Новый бланк РСВ

Новая форма расчета по страховым взносам будет применяться, начиная с отчетности за I квартал 2023 года. Форма состоит из следующих разделов:

•        титульного листа;

•        раздела 1 «Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов»;

•        подраздела 1 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование» раздела 1;

•        подраздела 2 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу для отдельных категорий плательщиков страховых взносов, указанных в статье 428 НК РФ» раздела 1;

•        подраздела 3 «Расчет сумм страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также для отдельных категорий работников организаций угольной промышленности» раздела 1;

•        приложения 1 «Расчет соответствия условиям применения пониженных тарифов страховых взносов плательщиками, указанными в подп. 3 или подп. 18 п. 1 ст. 427 НК РФ» к разделу 1;

•        приложения 2 «Расчет соответствия условиям применения пониженных тарифов страховых взносов плательщиками, указанными в подп. 7 п. 1 ст. 427 НК РФ» к разделу 1;

•        приложения 3 «Расчет соответствия условиям применения пониженных тарифов страховых взносов плательщиками, указанными в подп. 15 п. 1 ст. 427 НК РФ» к разделу 1;

•        приложения 4 «Сведения, необходимые для применения положений подп. 20 п. 1 ст. 427 НК РФ…» к разделу 1;

•        раздела 2 «Сводные данные об обязательствах плательщиков страховых взносов — глав крестьянских (фермерских) хозяйств»;

•        подраздела 1 «Расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за главу и членов крестьянского (фермерского) хозяйства» раздела 2;

•        раздела 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах»;

•        раздела 4 «Сводные данные об обязательствах плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 6.1. статьи 431 НК РФ»;

•        подраздела 1 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование» раздела 4;

•        приложения 1 «Сведения, необходимые для применения тарифов страховых взносов, установленных пунктом 4 статьи 425 НК РФ» к разделу 4.

Лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физлицам, обязательно должны заполнить титульный лист, раздел 1, подраздел 1 раздела 1, раздел 3.

Подразделы 2, 3 раздела 1, приложения 1 — 4 к разделу 1 нужно будет включать в состав РСВ при применении соответствующих тарифов.

Лица, не производящие выплат и иных вознаграждений физлицам, должны будут заполнять только титульный лист, раздел 2 и подраздел 1 раздела 2.

Персонифицированные сведения о физлицах

Начиная с отчетности за январь 2023 года, в налоговую нужно будет ежемесячно сдавать персонифицированные сведения о физлицах (см. «Как изменится отчетность по взносам в 2023 году: новые формы и новые сроки»).

Форма такого отчета утверждена комментируемым приказом.  Она состоит из:

•        титульного листа;

•        персональных данных физических лиц и сведений о суммах выплат и иных вознаграждений в их пользу.

Персональные данные и сведения о выплатах заполняются в отношении всех застрахованных лиц, в пользу которых начислены выплаты и вознаграждения в рамках трудовых отношений и договоров ГПХ. Если сведений нет, то в строке 070 поставляется прочерк. В случае аннулирования сведений в строке 010 указывается признак «1».

Декларация по НДС: общий порядок заполнения и представления

Инструкция включает набор материалов по заполнению всех разделов декларации по НДС. Разделы сгруппированы по видам операций и плательщиков: этим определяется, какие сведения в каких случаях нужно представлять. В материале учтены последние изменения, которые применяются начиная с отчетности за I квартал 2023 года.

Общие положения

Порядок заполнения отдельных разделов

Порядок заполнения декларации по НДС: раздел 12

В разделе 12 отражаются реализации, по которым счет-фактура с выделенной суммой НДС выставляется по освобожденной от НДС реализации или лицом, не являющимся налогоплательщиком или использующим освобождение. В данной инструкции детально рассмотрены особенности заполнения раздела 12 декларации по НДС.

В разделе 12 отражаются операции, когда при реализации выставлен счет-фактура с выделенной суммой НДС и одновременно соблюдается одно из перечисленных ниже условий:

•        реализация осуществляется лицом, которое не является налогоплательщиком, например организацией на УСН;

•        реализация осуществляется лицом, которое применяет освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 (145.1) НК РФ;

•        осуществляется реализация товаров (работ, услуг), освобожденная от налогообложения.

Организация (или ИП), которая не является налогоплательщиком НДС или освобождена от обязанностей такового, после выставления счета-фактуры с выделенной суммой НДС обязана представить декларацию по НДС за тот квартал, в котором был выставлен счет-фактура (п. 5 ст. 173, п. 5 ст. 174 НК РФ).

Помимо раздела 12, необходимо заполнить, по крайней мере, титульный лист и раздел 1 декларации (абз. 5–7 п. 3 Порядка).

Подробнее о том, кто, когда и какие разделы декларации по НДС должен заполнять, читайте в отдельной инструкции.

Отметим, что заполняется отдельная страница раздела 12 на каждый счет-фактуру с выделенным НДС, который выставлен в описанных выше случаях.

Правила заполнения раздела 12 определены п. 51–51.5 Порядка.

Обратите внимание, что поля «ИНН», «КПП» и «Стр.» заполняются в том же порядке, что и при заполнении титульного листа декларации.

Порядок заполнения декларации по НДС: раздел 2

В разделе 2 отражаются все сведения об «агентских» операциях. Этот раздел заполняют налоговые агенты, в том числе те, которые не являются плательщиками НДС или освобождены от обязанностей налогоплательщика. В инструкции детально рассмотрим особенности заполнения раздела 2 декларации по НДС.

Если налоговый агент не является налогоплательщиком или применяет освобождение по ст. 145 или 145.1 НК РФ, то в декларации, кроме раздела 2, будет только титульный лист и «пустой» раздел 1, в котором все поля заполнены прочерками.

О том, кто и какие разделы должен заполнять, читайте в статье «Общий порядок представления декларации по НДС».

Какие операции отражают в разделе 2

В разделе 2 отражают операции, по которым организация (ИП) выступает в качестве налогового агента. Случаи исчисления и уплаты налога налоговым агентом перечислены в ст. 161 НК РФ. Приведем примеры наиболее распространенных из них.

1. Аренда государственного или муниципального имущества, а также имущества, находящегося в собственности федеральной территории «Сириус» (п. 3 ст. 161 НК РФ). Например, ИП для ведения деятельности арендует помещение у комитета по управлению муниципальным имуществом.

Отметим, что если в качестве арендодателя выступает не уполномоченный государственный или муниципальный орган, а, например, ГУП (МУП), бюджетное или автономное учреждение, у арендатора не возникает обязанностей налогового агента, а исчислить и уплатить НДС в бюджет должен арендодатель (см., например, письма Минфина РФ от 12.05.2017 № 03-07-14/28624, от 07.07.2016 № 03-07-14/39827).

2. Приобретение работ, услуг, местом реализации которых признается территория РФ, у лиц, не зарегистрированных в российских налоговых органах (п. 1, 2 ст. 161 НК РФ). Например, если иностранная организация оказала российской организации консультационные услуги, их покупатель должен исполнить обязанности налогового агента.

3. Приобретение лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, макулатуры, сырых шкур животных (п. 8 ст. 161 НК РФ).

Отметим, что обязанности налогового агента покупателю нужно исполнить, только если продавец является плательщиком НДС — в этом случае он выставит счет-фактуру с отметкой «НДС исчисляется налоговым агентом». Если же, например, продавец применяет УСН, то в договоре и в первичных документах он укажет «Без налога (НДС)», а значит, покупатель исполнять обязанности налогового агента не должен. При этом если продавец по факту является плательщиком НДС, но пойдет на обман и укажет «Без налога (НДС)», то обязанности налогового агента также считаются снятыми с покупателя.

4. Приобретение у иностранной организации услуг в электронной форме или продажа таких услуг иностранных компаний в качестве посредника (ст. 174.2 НК РФ). Если организация оплатила иностранному производителю программного обеспечения стоимость лицензии на это ПО (без НДС), то она в качестве налогового агента должна уплатить НДС в бюджет и отразить эту операцию в разделе 2 декларации по НДС.

Обратите внимание, с декларации за I квартал 2023 года, если выкуп цифрового права на территории РФ осуществляет иностранная организация, указанная в п. 1 ст. 161 НК РФ, НДС должен уплатить налоговый агент (п. 5.2 ст. 161 НК РФ).

Как заполнять раздел 2

Налоговый агент заполняет отдельный раздел 2:

•        на каждого контрагента — арендодателя госимущества или продавца товаров, работ, услуг, при приобретении которых он исчисляет и удерживает НДС;

•        на каждое судно;

•        на каждое гражданское воздушное судно (с 2020 года).

Поэтому разделов 2 в декларации может быть несколько — по числу контрагентов, судов и воздушных судов.

Однако с отчета за I квартал 2019 года введено исключение из правила для налоговых агентов, указанных в п. 8 ст. 161 НК РФ, которые не являются плательщиками НДС или освобождены от обязанностей плательщика по ст. 145 НК РФ. Они раздел 2 декларации заполняют совокупно (на одном листе) в отношении всех товаров, указанных в п. 8 ст. 161 НК РФ, отгруженных в их адрес всеми налогоплательщиками-продавцами за истекший налоговый период (абз. 8 п. 36 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС РФ от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок)). Напомним, что к таким товарам относятся лом и отходы черных и цветных металлов, алюминий вторичный и его сплавы, макулатура, сырые шкуры животных.

При заполнении раздела 2 такие налоговые агенты в строках 010, 020 и 030 ставят прочерк (п. 37.1 Порядка). Соответственно, в строке 060 они указывают итоговую сумму НДС, исчисленную к уплате в бюджет в соответствии с п. 4.1 ст. 173 НК РФ (абз. 6 п. 37.7 Порядка). Ранее такие правила заполнения были рекомендованы в письме ФНС РФ от 19.04.2018 № СД-4-3/7484@, теперь они стали обязательными.

Правила заполнения раздела 2 определены п. 35–37.9 Порядка.

Обратите внимание, что поля «ИНН», «КПП» и «Стр.» заполняются в том же порядке, как и при заполнении титульного листа декларации.

Порядок заполнения декларации по НДС: раздел 7

В статье расскажем, как отражать в разделе 7 операции, которые не облагаются НДС. По закону это операции налогоплательщика, по которым НДС не начисляется, а также операции, не облагаемые НДС, когда организация или ИП выступает налоговым агентом.

О том, кто и какие разделы декларации по НДС должен заполнять, читайте в статье «Общий порядок представления декларации по НДС».

Какие операции отражают в разделе 7

В седьмом разделе отражают операции налогоплательщика, по которым не начисляется НДС, а также операции, не облагаемые НДС, по которым организация или ИП выступает налоговым агентом, — например, аренда земельного участка у органа власти (пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ).

На это прямо указано в п. 44 Порядка заполнения декларации, утвержденного Приказом ФНС РФ от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок).

Перечислим операции, по которым НДС не начисляется:

1.  Операции, которые не признаются объектом налогообложения согласно п. 2 ст. 146 НК РФ, например:

2.  Операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

Напомним, что место реализации товаров, работ и услуг в общем случае определяют на основании ст. 147 и 148 НК РФ, а для реализации внутри ЕАЭС — на основании Протокола о порядке взимания косвенных налогов (см. п. 3, 29 Приложения № 18 к Договору о ЕАЭС).

Приведем примеры таких операций:

3. Операции, перечисленные в ст. 149 НК РФ, например:

4. Получение аванса в счет поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых превышает шесть месяцев.

Напомним, что освобождение таких операций от НДС предусмотрено п. 1 ст. 154 и п. 13 ст. 167 НК РФ. При этом товары (работы, услуги) должны быть включены в специальный перечень (в настоящее время он утвержден Постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 № 468).

Также у налогоплательщика должен быть документ, выданный Минпромторгом России, который подтверждает длительность производственного цикла. Этот документ, а также копию контракта с покупателем нужно представить в налоговый орган вместе с декларацией.

Какие операции не отражают в разделе 7

Приведем несколько примеров операций, которые не отражаются в разделе 7.

1.  Спонсорская помощь, если ее получатель распространяет рекламу спонсора, так как фактически помощь — это плата за рекламу (п. 9, 10 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ). Значит, у получающей стороны возникает доход от реализации рекламных услуг, который облагается НДС в общем порядке.

Если в качестве спонсорской помощи передаются не деньги, а материальные ценности, то осуществляется возмездная или безвозмездная передача товаров, которая у передающей стороны признается объектом обложения НДС.

2.  Перечисление денег неплательщикам НДС или по освобожденным от НДС операциям, а также соответствующие покупки, кроме случаев исполнения обязанностей налогового агента. Например, при приобретении товаров (работ, услуг) у бюджетного учреждения, вне зависимости от того, выставило ли оно счет-фактуру с выделенным НДС или нет.

3.  Операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов (начиная с 01.01.2018). Напомним, что освобождение от налогообложения таких операций отменено Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ.

Однако продавец в общем случае все равно не исчисляет налог, это делает покупатель в качестве налогового агента. Тем не менее, поскольку эта операция не освобождена от НДС, в разделе 7 ее отражать не нужно. Такой вывод можно сделать и из письма ФНС России от 19.04.2018 № СД-4-3/7484@, в котором разъяснен порядок заполнения декларации в этих случаях.

Аналогичный порядок действует в отношении алюминия вторичного и его сплавов, макулатуры, сырых шкур животных.

Как заполнять раздел 7

В листе раздела 7 декларации предусмотрены поля для указания сведений по 21 виду однотипных операций, не облагаемых НДС. Если у налогоплательщика и/или налогового агента видов операций в налоговом периоде было больше 21, нужно заполнить необходимое количество листов раздела 7.

Обратите внимание, что графы 3 и 4 не заполняются (в них ставится прочерк) в отношении операций двух видов: