Порядок заполнения декларации по НДС раздел 2
Порядок заполнения декларации по НДС: раздел 2
В разделе 2 отражаются все сведения об «агентских» операциях. Этот раздел заполняют налоговые агенты, в том числе те, которые не являются плательщиками НДС или освобождены от обязанностей налогоплательщика. В инструкции детально рассмотрим особенности заполнения раздела 2 декларации по НДС.
Если налоговый агент не является налогоплательщиком или применяет освобождение по ст. 145 или 145.1 НК РФ, то в декларации, кроме раздела 2, будет только титульный лист и «пустой» раздел 1, в котором все поля заполнены прочерками.
О том, кто и какие разделы должен заполнять, читайте в статье «Общий порядок представления декларации по НДС».
Какие операции отражают в разделе 2
В разделе 2 отражают операции, по которым организация (ИП) выступает в качестве налогового агента. Случаи исчисления и уплаты налога налоговым агентом перечислены в ст. 161 НК РФ. Приведем примеры наиболее распространенных из них.
1. Аренда государственного или муниципального имущества, а также имущества, находящегося в собственности федеральной территории «Сириус» (п. 3 ст. 161 НК РФ). Например, ИП для ведения деятельности арендует помещение у комитета по управлению муниципальным имуществом.
Отметим, что если в качестве арендодателя выступает не уполномоченный государственный или муниципальный орган, а, например, ГУП (МУП), бюджетное или автономное учреждение, у арендатора не возникает обязанностей налогового агента, а исчислить и уплатить НДС в бюджет должен арендодатель (см., например, письма Минфина РФ от 12.05.2017 № 03-07-14/28624, от 07.07.2016 № 03-07-14/39827).
2. Приобретение работ, услуг, местом реализации которых признается территория РФ, у лиц, не зарегистрированных в российских налоговых органах (п. 1, 2 ст. 161 НК РФ). Например, если иностранная организация оказала российской организации консультационные услуги, их покупатель должен исполнить обязанности налогового агента.
3. Приобретение лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, макулатуры, сырых шкур животных (п. 8 ст. 161 НК РФ).
Отметим, что обязанности налогового агента покупателю нужно исполнить, только если продавец является плательщиком НДС — в этом случае он выставит счет-фактуру с отметкой «НДС исчисляется налоговым агентом». Если же, например, продавец применяет УСН, то в договоре и в первичных документах он укажет «Без налога (НДС)», а значит, покупатель исполнять обязанности налогового агента не должен. При этом если продавец по факту является плательщиком НДС, но пойдет на обман и укажет «Без налога (НДС)», то обязанности налогового агента также считаются снятыми с покупателя.
4. Приобретение у иностранной организации услуг в электронной форме или продажа таких услуг иностранных компаний в качестве посредника (ст. 174.2 НК РФ). Если организация оплатила иностранному производителю программного обеспечения стоимость лицензии на это ПО (без НДС), то она в качестве налогового агента должна уплатить НДС в бюджет и отразить эту операцию в разделе 2 декларации по НДС.
Обратите внимание, с декларации за I квартал 2023 года, если выкуп цифрового права на территории РФ осуществляет иностранная организация, указанная в п. 1 ст. 161 НК РФ, НДС должен уплатить налоговый агент (п. 5.2 ст. 161 НК РФ).
Как заполнять раздел 2
Налоговый агент заполняет отдельный раздел 2:
• на каждого контрагента — арендодателя госимущества или продавца товаров, работ, услуг, при приобретении которых он исчисляет и удерживает НДС;
• на каждое судно;
• на каждое гражданское воздушное судно (с 2020 года).
Поэтому разделов 2 в декларации может быть несколько — по числу контрагентов, судов и воздушных судов.
Однако с отчета за I квартал 2019 года введено исключение из правила для налоговых агентов, указанных в п. 8 ст. 161 НК РФ, которые не являются плательщиками НДС или освобождены от обязанностей плательщика по ст. 145 НК РФ. Они раздел 2 декларации заполняют совокупно (на одном листе) в отношении всех товаров, указанных в п. 8 ст. 161 НК РФ, отгруженных в их адрес всеми налогоплательщиками-продавцами за истекший налоговый период (абз. 8 п. 36 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС РФ от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок)). Напомним, что к таким товарам относятся лом и отходы черных и цветных металлов, алюминий вторичный и его сплавы, макулатура, сырые шкуры животных.
При заполнении раздела 2 такие налоговые агенты в строках 010, 020 и 030 ставят прочерк (п. 37.1 Порядка). Соответственно, в строке 060 они указывают итоговую сумму НДС, исчисленную к уплате в бюджет в соответствии с п. 4.1 ст. 173 НК РФ (абз. 6 п. 37.7 Порядка). Ранее такие правила заполнения были рекомендованы в письме ФНС РФ от 19.04.2018 № СД-4-3/7484@, теперь они стали обязательными.
Правила заполнения раздела 2 определены п. 35–37.9 Порядка.